.

РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

26 декабря 2022 года город Новокуйбышевск

Новокуйбышевский городской суд Самарской области в составе:

председательствующего судьи Король С.Ю., с участием

старшего помощника прокурора г. Новокуйбышевска Куликовой О.А.,

при секретаре Лязиной А.О.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело № 2а-2583/2022 УИД <№> по административному исковому заявлению заместителя прокурора г. Новокуйбышевска Самарской области, действующего в интересах Российской Федерации и неопределенного круга лиц к МИФНС № 16 по Самарской области о признании незаконными действий, обязании устранить нарушения,

УСТАНОВИЛ:

Заместитель прокурора г. Новокуйбышевска обратился в суд с административным иском в интересах Российской Федерации и неопределенного круга лиц к Межрайонной Инспекции ФНС России № 16 по Самарской области о признании незаконными действий, обязании устранить нарушения, мотивируя требования тем, что прокуратурой г. Новокуйбышевска проведена проверка информации УФНС России по Самарской области о результатах налоговой проверки в отношении деятельности ООО «Гольфстрим». В ходе проверки изучена информация УФНС России по Самарской области о результатах мероприятий налогового контроля в отношении ООО «Гольфстрим» ИНН <***>, зарегистрированного по адресу: <Адрес>. По результатам проведенных контрольных мероприятий в отношении ООО «Гольфстрим» за 2 квартал 2021 года, 3 квартал 2021 года, 4 квартал 2021 года, 1 квартал 2022 года инспекцией установлено: неуплата НДС за 2 квартал 2021 года, 3 квартал 2021 года, 4 квартал 2021 года, 1 квартал 2022 года в сумме 41356731 рублей в результате неправомерного предъявления к вычету НДС от «недобросовестных» контрагентов, при отсутствии реальных хозяйственных отношений, то есть налоговое правонарушение, ответственность за совершение которого предусмотрена п. 3 ст. 122 НК РФ. В налоговых декларациях по НДС за 2 квартал 2021 года, 3 квартал 2021 года, 4 квартал 2021 года, 1 квартал 2022 года ООО «Гольфстрим» отражены недостоверные сведения об операциях не связанных с реальной экономической деятельностью организации. Таким образом, данные налоговые декларации не соответствуют положения норм НК РФ. Так, ООО «Гольфстрим» зарегистрировано 26.03.2021 по адресу: <Адрес>, руководителем/учредителем указан ФИО1 <№>. В ЕГРЮЛ в отношении руководителя/учредителя внесена запись о недостоверности сведений от 29.07.2022. В ЕГРЮЛ в отношении юридического адрес внесена запись о недостоверности сведений от 15.08.2022. Численность сотрудников организации составляет всего два человека: ФИО1, ФИО2 Кроме того, ФИО1 ИНН <№> одновременно являлся ИП с <Дата> по <Дата>. ФИО2 ИНН <№> также одновременно являлся сотрудником ООО ... ИНН <№>. В настоящее время численность сотрудников состоит из одного директора/учредителя ФИО1. ООО «Гольфстрим» сданы налоговые декларации по НДС: за 2 квартал 2021 год, где имеются налоговые разрывы на сумму 443416,67 руб. по контрагенту ООО «...» ИНН <№>, налоговый разрыв образовался в связи с не подтверждением ООО «...» реализации в адрес ООО «Гольфстрим». ООО «...» обладает признаками «транзитной» организации – в ЕГРЮЛ внесена запись о недостоверности в отношении руководителя/учредителя, численность отсутствует, проведен допрос руководителя ООО «...» в ходе допроса руководитель отказался от руководства и ведения деятельности организации. За 3 квартал 2021 года имеются налоговые разрывы на сумму 378770 руб. по контрагенту ООО «...» ИНН <№>, налоговый разрыв образовался в связи со сдачей ООО «...» декларации по НДС с нулевыми показателями. ООО «...» является «транзитной» организацией – в отношении руководителя/учредителя внесена запись о недостоверности сведений в связи с тем, что в ходе допроса руководитель ООО «...» отказался от ведения деятельности и пояснил, что организацию зарегистрировал по просьбе третьих лиц. Аналогичным образом выглядят налоговые декларации за 4 квартал 2021 года, где имеются налоговые разрывы на сумму 11530074,93 руб. по контрагентам, а также за 1 квартал 2022, где имеются налоговые разрывы на сумму 19600 55,05 руб. по контрагентам. МИФНС № 16 России по Самарской области направлены поручения об истребовании документов в адрес поставщиков: ООО «...» ИНН <№>, ООО «...» ИНН <№>, ООО «...» ИНН <№>, ООО «...» ИНН <№>, ООО «...» ИНН <№>, ООО «...» ИНН <№>, ООО «...» ИНН <№>, ООО «...» ИНН <№> указанных в разделе 8 декларации по НДС за 3 квартал 2021 года. Документы не представлены. В отношении ООО «...» ИНН <№> установлено, что организация по адресу регистрации не располагается, финансово-хозяйственную деятельность не осуществляет (Протокол осмотра <№>). ИФНС России <№> по г. Москве внесена запись о недостоверности сведений об адресе регистрации. У организации имеются решения о приостановлении операций по счетам. В адрес ООО «Гольфстрим» ИНН <№> направлено требование о представлении документов (информации) по взаимоотношениям с ООО «...» ИНН <№>, ООО «...» ИНН <№>, ООО «...» ИНН <№>, ООО «...» ИНН <№>, ООО «...» ИНН <№>, ООО «...» ИНН <№>, ООО «...» ИНН <№>, ООО «...» ИНН <№>, ООО «...» ИНН <№>, ООО «...» ИНН <№>, ООО «...» ИНН <№>, ООО «...» ИНН <№>, ООО «...» ИНН <№>, ООО «...» ИНН <№> (за период с <Дата> по <Дата>). Согласно представленным документам установлено, что ООО «Гольфстрим» выполняло строительно-монтажные работы для ООО «...» ИНН <№>, для выполнения работы, по представленным документам, ООО «Гольфстрим» привлекало ООО «...» для выполнения работ, однако ООО «...» является транзитной организацией – в ЕГРЮЛ в отношении руководителя и по юридическому адресу внесена запись о недостоверности сведений, у ООО «...» отсутствует необходимая численность для выполнения заявленных работ, единственный поставщик ООО «Ниртэк» также является транзитной организацией (в ЕГРЮЛ имеется запись о недостоверности сведений, вынесено решение о предстоящем исключении) численность для выполнения работ отсутствует. Таким образом, можно сделать вывод о нереальности сделки между ООО «Гольфстрим» и ООО «...» и между ООО «...» и ООО «Гольфстрим». Акты выполненных работ, справки о стоимости и затратах, КС-2, КС-3 не представлены, что может говорить об отсутствии данных документов. Также по представленным документам установлено, что ООО «Гольфстрим» поставляло в адрес ООО «...» строительные материалы, а покупал этот же товар и в том же количестве у ООО «...», однако ООО «...» является транзитной организаций – в ЕГРЮЛ внесена запись о недостоверности сведений в отношении руководителя/учредителя, 100% поставщиков заявленных в НД по НДС ООО «...» являются транзитными организациями (в ЕГРЮЛ имеется запись о недостоверности сведений, отсутствует численность, поставщики также являются транзитными). По дереву связи на 2 и 3 звеньях имеются разрывы. Можно сделать вывод о нереальности сделки между вышеуказанными организациями. В адрес ООО «Гольфстрим» направлено требование по взаимоотношениям с ООО «...» ИНН <№>, ООО «...» ИНН <№>, ООО «...» ИНН <№>, ООО «...» ИНН <№>, ООО «...» ИНН <№>, ООО «...» ИНН <№>, ООО «...» ИНН <№>, ООО «...» ИНН <№>, ООО «...» ИНН <№> (за период с <Дата> по <Дата>. Получен ответ, представлены документы. В ходе изучения представленных документов установлено, что договор подряда между ООО «...» и ООО «Гольфстрим», заключен ранее даты постановки на учет ООО «Гольфстрим» (дата регистрации - <Дата>, дата заключения договора – <Дата>). Договор подряда подписан ФИО1, который на момент заключения договора не являлся руководителем ООО «Гольфстрим». Данный факт свидетельствует о фиктивности схемы документооборота и подтверждает отсутствие реальности ведения ФХД. В адрес ООО «Гольфстрим» направлено требование по взаимоотношениям с ООО «...» ИНН <№>, ООО «...» ИНН <№>, ООО «...» ИНН <№>, ООО «...» ИНН <№>, ООО «...» ИНН <№>, ООО «...» ИНН <№>, ООО «...» ИНН <№> (за период с <Дата> по <Дата>), а также с ООО «...» ИНН <№>, ООО «...» ИНН <№> (за период с 01.10.2021 по 31.12.021, 01.01.2022 по 31.03.2022) и с ООО «...» ИНН <№> за период с 01.01.2022 по 31.03.2022. Документы не представлены. Также налоговым органом направлены поручения в адрес поставщиков и покупателей, указанных в разделе 8 и 9 налоговых деклараций по НДС за 1 квартал 2022 года: ООО «...» ИНН <№>, ООО «...» <№>, ООО «...» ИНН <№>. Получен ответ, представлено пояснение, что ООО «...» в 1 квартале 2022 года финансово-хозяйственную деятельность не осуществляло, счета-фактуры не выдавало. ООО «...» <№> и ООО «...» ИНН <№> документы не представлены. Также при сравнении подписи в представленных первичных документах, полученных от ООО «Гольфстрим» и подписи в протоколе допроса ФИО1 установлено несоответствие подписей. Межрайонной ИФНС России №16 по Самарской области проведен осмотр адреса регистрации ООО «Гольфстрим» ИНН <***>, по результатам которого установлено, что на момент осмотра руководителя и работников на месте нет, дверь закрыта, на двери висит табличка с наименование организации. Собственником помещения по адресу регистрации ООО «Гольфстрим» представлено заявление заинтересованного лица о недостоверности сведений, включенных в ЕГРЮЛ (форма Р34002), согласно которого организация по данной адресу отсутствует. В ЕГРЮЛ в отношении юридического адреса внесена запись о недостоверности сведений от 15.08.2022. В ходе проведения анализа движения денежных средств по расчетным счетам ООО «Гольфстрим» ИНН <***> за 2021 - 2022 годы установлено, что большая сумма денежных средств перечисляется в адрес ФИО1 с назначение платежа «заработная плата» в размере 3309450 руб. Также установлено обналичивание денежных средств в размере 5952000 руб., однако в ходе допроса ФИО1 пояснил, что его заработная плата от ООО «Гольфстрим» составляет меньше 13000 руб., что говорит о не владении расчетными счетами организации. Основное поступление на расчетный счет осуществляется от ООО «...» с назначением платежа «за материалы», от ООО «...» с назначением платежа «за краски в ассортименте». Поступившие денежные средства в последствии в один-два дня снимаются наличными или переводятся в виде заработной платы в адрес ФИО1 Основное перечисление осуществляется на перевод заработной платы в адрес ФИО1, на снятие наличных в АО «...», в адрес ООО «...» с назначением платежа «строительные материалы», в адрес ИП ФИО4 с назначением платежа «за выполненные работы», в адрес ИП ФИО5 с назначением платежа «за выполненные работы». ФИО4 является руководителем ООО «...» ИНН <№>, ФИО5 является руководителем ООО «...» ИНН <№> (в ЕГРЮЛ в отношении руководителя/учредителя и по юридическому адресу внесены записи о недостоверности, ООО «...» исключена из ЕГРЮЛ в связи с наличием записи 18.03.2022. ООО «...» ИНН <№> (в ЕГРЮЛ внесена запись о недостоверности сведений в отношении руководителя/учредителя и по юридическому адресу), таким образом, организации, в которых руководителями являются индивидуальные предпринимателя, в адрес которых осуществляется основное перечисления денежных средств от ООО «Гольфстрим», являются транзитными, что говорит о нереальности сделки. Установлено перечисление денежных средств в адрес ФИО3 с назначением платежа «заработная плата». ФИО3 не числится в штате ООО «Гольфстрим», страховые взносы, справки 6-НДФЛ, 2-НДФЛ не сдаются. По расчетным счетам ООО «Гольфстрим» установлено обналичивание денежных средств через индивидуальных предпринимателей, производятся перечисления без НДС (за выполненных работа, за строительные материалы). Индивидуальные предприниматели, в адрес которых производятся перечисления денежных средств с расчетных счетов ООО «Гольфстрим», в этот же период времени являются руководителями/учредителями организаций, в адрес которых также производятся перечисления денежных средств от ООО «Гольфстрим». Проведен анализ движения по расчетным счетам за 2022 год (январь-апрель 2022). В ходе анализа движения денежных средств ООО «Гольфстрим» можно сделать вывод, что организация не ведет реальную финансово-хозяйственную деятельность, т.к. перечисления в адрес основных поставщиков отсутствуют. Осуществляются перечисления только в адрес транзитных организаций, с последующим выводом денежных средств путем снятия наличных, отсутствуют перечисления на хозяйственные нужды (коммунальные платежи, закупка канцтоваров). Установлен ряд объединяющих признаков, позволяющих отнести ООО «...» ИНН <№>, ООО «Гольфстрим» ИНН <№>, ООО «...» ИНН <№>, ООО «...» ИНН <№>, ООО «...» в «площадке» организаций, не осуществляющих реальную финансово-хозяйственную деятельность, руководимых неустановленными лицами. Также установлен ряд организаций, относящихся к «площадке» и действующих согласовано: ООО «...» ИНН <№>, ООО «...» <№>, ООО «...» ИНН <№>, ООО «...» ИНН <№>, ООО «...» ИНН <№>. Отправка отчетности ООО «Гольфстрим» ИНН <***> осуществляется с IP-адреса входящего в один диапазон. Провайдером является ПАО «МТС», из полученных ответов следует, что договор на оказание интернет-услуг с вышеперечисленными организациями не заключен. При построении схем «Дерево связей» установлено, что все организации представляют друг другу налоговые вычеты (закольцованность НДС) и имеют общий круг поставщиков и покупателей как в налоговых декларациях по НДС, так и по расчетным счетам. Также к объединяющим признакам можно отнести схожесть действия по движению денежных средств. Осуществляются перечисления денежных средств от вышеуказанных организаций, составляющих «площадку» в адрес индивидуальных предпринимателей и юридических лиц, руководителями/учредителями, которых являются те же индивидуальные предприниматели. Организации, в адрес которых производятся перечисления денежных средств, являются транзитными организациями, поступившие денежные средства переводятся друг другу и снимаются наличными денежными средствами. Установленная в ходе мероприятий налогового контроля «транзитность», исключает экономический смысл перечисления денежных средств в первом «звене» и направлена на другую цель - недобросовестное использование, с целью получения налоговых преференций, не связанных с реальной экономической деятельностью организации. При этом получение налоговых преференций не должно являться основной целью совершения сделки (операции), тогда как «транзитность» в совокупности с установленными в ходе мероприятий налогового контроля фактами, является основанием для признания сделок мнимыми. Указанные обстоятельства свидетельствуют о формальном заполнении налоговых деклараций по НДС, не имеющем связи с реальными финансово-хозяйственными операциями, преследующем цель создания формального документооборота («бумажный» НДС). Соответственно в налоговых декларациях по НДС за 2-4 кварталы 2021 года, 1 квартал 2022 года ООО «Гольфстрим» ИНН <***> на общую сумму 41356731 рублей отражены недостоверные сведения об операциях не связанных с реальной экономической деятельностью организации. То есть данные налоговые декларации не соответствуют положениям норм НК РФ. Однако данные налоговые декларации приняты Межрайонной ИФНС России № 16 по Самарской области. Если налоговым органом представлены доказательства того, что в действительности контрагенты хозяйственных операций не осуществляли, схема взаимодействия контрагентов указывает на их цель - получение необоснованной налоговой выгоды, оцениваются все доказательства по делу в совокупности и взаимной связи для исключения внутренних противоречий и расхождений между ними. С учетом изложенного, налоговым органом необоснованно приняты в обработку налоговые декларации по НДС за 2-4 кварталы 2021 года, 1 квартал 2022 года ООО «Гольфстрим» ИНН <***> на общую сумму 41356731 рублей. Прокуратурой города в адрес МИФНС № 16 по Самарской области 20.10.2022 внесено представление об устранении выявленных нарушений и исключении из обработки указанных налоговым деклараций, которое рассмотрено 20.10.2022, однако мер не принято. Необоснованное принятие в обработку налоговых деклараций ответчика противоречит политике государства по противодействию отмывания денежных средств, включает в гражданский оборот деятельность фирм-транзитеров и фирм-однодневок. На основании вышеизложенного, административный истец просит суд признать действия Межрайонной Инспекции ФНС России № 16 по Самарской области по обработке деклараций по НДС за второй, третий, четвертый квартал 2021 года и первый квартал 2022 года в отношении ООО «Гольфстрим» ИНН <***> не соответствующим нормам налогового кодекса Российской Федерации, в связи с установлением в дальнейшем обстоятельств несоответствия данных деклараций требованиям налогового законодательства, обязав Межрайонную Инспекции ФНС России № 16 по Самарской области исключить из обработки налоговые декларации по НДС за 2021КВ02, 2021КВ03, 2021КВ4, 2022КВ1 в отношении ООО «Гольфстрим» ИНН <***> ОГРН <***>, юридический адрес: <Адрес>.

В судебном заседании административный истец, в лице старшего помощника прокурора г. Новокуйбышевск Куликовой О.А., заявленные требования поддержала, в обоснование привела доводы, изложенные в административном исковом заявлении.

Представитель административного ответчика - Межрайонной Инспекции ФНС России №16 по Самарской области ФИО6, действующая на основании доверенности <№> от <Дата>, имеющая диплом о высшем юридическом образовании, в судебном заседании административные исковые требования признала.

Представители заинтересованных лиц - Управления ФНС России по Самарской области, ООО «Гольфстрим» в судебное заседание не явились, извещены своевременно и надлежащим образом.

Руководствуясь ст. 152 КАС РФ, суд определил рассмотреть данное дело в отсутствие не явившихся лиц.

Суд, выслушав мнения сторон, исследовав письменные материалы административного дела, оценив собранные доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном исследовании каждого доказательства в отдельности, а также в их совокупности, приходит к следующему выводу.

В соответствии с ч. 1 ст. 218 Кодекса административного судопроизводства (далее - КАС РФ) гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями (включая решения, действия (бездействие) квалификационной коллегии судей, экзаменационной комиссии), должностного лица, государственного или муниципального служащего (далее - орган, организация, лицо, наделенные государственными или иными публичными полномочиями), если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности. Гражданин, организация, иные лица могут обратиться непосредственно в суд или оспорить решения, действия (бездействие) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, в вышестоящие в порядке подчиненности орган, организацию, у вышестоящего в порядке подчиненности лица либо использовать иные внесудебные процедуры урегулирования споров.

В соответствии с ч. 9 ст. 226 КАС РФ, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом, при рассмотрении административного дела об оспаривании решения, действия (бездействия) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, суд выясняет: 1) нарушены ли права, свободы и законные интересы административного истца или лиц, в защиту прав, свобод и законных интересов которых подано соответствующее административное исковое заявление; 2) соблюдены ли сроки обращения в суд; 3) соблюдены ли требования нормативных правовых актов, устанавливающих: а) полномочия органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, на принятие оспариваемого решения, совершение оспариваемого действия (бездействия); б) порядок принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемого действия (бездействия) в случае, если такой порядок установлен; в) основания для принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемого действия (бездействия), если такие основания предусмотрены нормативными правовыми актами; 4) соответствует ли содержание оспариваемого решения, совершенного оспариваемого действия (бездействия) нормативным правовым актам, регулирующим спорные отношения.

Обязанность доказывания обстоятельств, указанных в п.п. 1-2 ч. 9 настоящей статьи, возлагается на лицо, обратившееся в суд, а обстоятельств, указанных в п.п. 3-4 ч. 9 и в ч. 10 настоящей статьи, - на орган, организацию, лицо, наделенные государственными или иными публичными полномочиями и принявшие оспариваемые решения либо совершившие оспариваемые действия (бездействие).

Согласно ч. 1 ст. 39 КАС РФ прокурор вправе обратиться в суд с заявлением в защиту прав, свобод и законных интересов неопределенного круга лиц.

В соответствии со ст. 219 КАС РФ административное исковое заявление может быть подано в суд в течение трех месяцев со дня, когда гражданину, организации, иному лицу стало известно о нарушении их прав, свобод и законных интересов.

В данном случае такой срок административным истцом не пропущен.

В соответствии с ч. 1 ст. 80 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налоговая декларация представляет собой письменное заявление или заявление налогоплательщика, составленное в электронной форме и переданное по телекоммуникационным каналам связи с применением усиленной квалифицированной электронной подписи или через личный кабинет налогоплательщика, об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.

Согласно с ч. 7 ст. 80 НК РФ формы и порядок заполнения форм налоговых деклараций (расчетов), а также форматы и порядок представления налоговых деклараций (расчетов) и прилагаемых к ним документов в соответствии с настоящим Кодексом в электронной форме утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации.

Налоговая декларация должна быть подписана либо лицом, исполняющим функции единоличного исполнительного органа (руководитель, генеральный директор), действующим на основании учредительных документов, либо иным уполномоченным лицом. Именно подпись этих лиц может гарантировать достоверность и полноту сведений, указанных в налоговой декларации (расчете) и как следствие, придает данному документу статус налоговой декларации.

Судом установлено, что рокуратурой г. Новокуйбышевска проведена проверка информации УФНС России по Самарской области о результатах налоговой проверки в отношении деятельности ООО «Гольфстрим» ИНН <***>, зарегистрированного по адресу: <Адрес>.

По результатам проведенной проверки в отношении ООО «Гольфстрим» за 2 квартал 2021 года, 3 квартал 2021 года, 4 квартал 2021 года, 1 квартал 2022 года установлено, а именно, неуплата НДС за 2 квартал 2021 года, 3 квартал 2021 года, 4 квартал 2021 года, 1 квартал 2022 года в сумме 41356731 рублей в результате неправомерного предъявления к вычету НДС от «недобросовестных» контрагентов, при отсутствии реальных хозяйственных отношений, то есть налоговое правонарушение, ответственность за совершение которого предусмотрена п. 3 ст. 122 НК РФ.

В налоговых декларациях по НДС за 2 квартал 2021 года, 3 квартал 2021 года, 4 квартал 2021 года, 1 квартал 2022 года ООО «Гольфстрим» отражены недостоверные сведения об операциях не связанных с реальной экономической деятельностью организации.

Таким образом, данные налоговые декларации не соответствуют положения норм НК РФ.

Так, ООО «Гольфстрим» зарегистрировано <Дата> по адресу: <Адрес>, руководителем/учредителем указан ФИО1 <№>. В ЕГРЮЛ в отношении руководителя/учредителя внесена запись о недостоверности сведений от 29.07.2022. В ЕГРЮЛ в отношении юридического адреса внесена запись о недостоверности сведений от 15.08.2022. Численность сотрудников организации составляет всего два человека: ФИО1, ФИО2

Кроме того, ФИО1 ИНН <№> одновременно являлся ИП с <Дата> по <Дата>. ФИО2 ИНН <№> также одновременно являлся сотрудником ООО ... ИНН <№>.

В настоящее время численность сотрудников состоит из одного директора/учредителя ФИО1.

Установлено также, что ООО «Гольфстрим» сданы налоговые декларации по НДС: за 2 квартал 2021 год, где имеются налоговые разрывы на сумму 443416,67 руб. по контрагенту ООО «...» ИНН <№>, налоговый разрыв образовался в связи с не подтверждением ООО «...» реализации в адрес ООО «Гольфстрим». ООО «...» обладает признаками «транзитной» организации – в ЕГРЮЛ внесена запись о недостоверности в отношении руководителя/учредителя, численность отсутствует, проведен допрос руководителя ООО «...» в ходе допроса руководитель отказался от руководства и ведения деятельности организации.

За 3 квартал 2021 года имеются налоговые разрывы на сумму 378770 руб. по контрагенту ООО «...» ИНН <№>, налоговый разрыв образовался в связи со сдачей ООО «...» декларации по НДС с нулевыми показателями. ООО «...» является «транзитной» организацией – в отношении руководителя/учредителя внесена запись о недостоверности сведений в связи с тем, что в ходе допроса руководитель ООО «...» отказался от ведения деятельности и пояснил, что организацию зарегистрировал по просьбе третьих лиц.

Аналогичным образом выглядят налоговые декларации за 4 квартал 2021 года, где имеются налоговые разрывы на сумму 11530074,93 руб. по контрагентам, а также за 1 квартал 2022, где имеются налоговые разрывы на сумму 19600 55,05 руб. по контрагентам.

МИФНС № 16 России по Самарской области направлены поручения об истребовании документов в адрес поставщиков: ООО «...» ИНН <№>, ООО «...» ИНН <№>, ООО «...» ИНН <№>, ООО «...» ИНН <№>, ООО «...» ИНН <№>, ООО «...» ИНН <№>, ООО «...» ИНН <№>, ООО «...» ИНН <№> указанных в разделе 8 декларации по НДС за 3 квартал 2021 года. Однако, документы представлены не были.

В отношении ООО «...» ИНН <№> установлено, что организация по адресу регистрации не располагается, финансово-хозяйственную деятельность не осуществляет (Протокол осмотра <№>). ИФНС России <№> по г. Москве внесена запись о недостоверности сведений об адресе регистрации. У организации имеются решения о приостановлении операций по счетам.

В адрес ООО «Гольфстрим» ИНН <***> направлено требование о представлении документов (информации) по взаимоотношениям с ООО «...» ИНН <№>, ООО «...» ИНН <№>, ООО «...» ИНН <№>, ООО «...» ИНН <№>, ООО «...» ИНН <№>, ООО «...» ИНН <№>, ООО «...» ИНН <№>, ООО «...» ИНН <№>, ООО «...» ИНН <№>, ООО «...» ИНН <№>, ООО «...» ИНН <№>, ООО «...» ИНН <№>, ООО «...» ИНН <№>, ООО «...» ИНН <№> (за период с <Дата> по <Дата>).

Согласно представленным документам установлено, что ООО «Гольфстрим» выполняло строительно-монтажные работы для ООО «...» ИНН <***>, для выполнения работы, по представленным документам, ООО «Гольфстрим» привлекало ООО «...» для выполнения работ, однако ООО «...» является транзитной организацией – в ЕГРЮЛ в отношении руководителя и по юридическому адресу внесена запись о недостоверности сведений, у ООО «...» отсутствует необходимая численность для выполнения заявленных работ, единственный поставщик ООО «...» также является транзитной организацией (в ЕГРЮЛ имеется запись о недостоверности сведений, вынесено решение о предстоящем исключении) численность для выполнения работ отсутствует.

Таким образом, можно сделать вывод о нереальности сделки между ООО «Гольфстрим» и ООО «...» и между ООО «...» и ООО «Гольфстрим». Акты выполненных работ, справки о стоимости и затратах, КС-2, КС-3 не представлены, что может говорить об отсутствии данных документов.

Также по представленным документам установлено, что ООО «Гольфстрим» поставляло в адрес ООО «...» строительные материалы, а покупал этот же товар и в том же количестве у ООО «...», однако ООО «...» является транзитной организаций – в ЕГРЮЛ внесена запись о недостоверности сведений в отношении руководителя/учредителя, 100% поставщиков заявленных в НД по НДС ООО «...» являются транзитными организациями (в ЕГРЮЛ имеется запись о недостоверности сведений, отсутствует численность, поставщики также являются транзитными). По дереву связи на 2 и 3 звеньях имеются разрывы, что дает основания полагать о нереальности сделки между вышеуказанными организациями.

В адрес ООО «Гольфстрим» направлено требование по взаимоотношениям с ООО «...» ИНН <№>, ООО «...» ИНН <№>, ООО «...» ИНН <№>, ООО «...» ИНН <№>, ООО «...» ИНН <№>, ООО «...» ИНН <№>, ООО «...» ИНН <№>, ООО «...» ИНН <№>, ООО «...» ИНН <№> (за период с <Дата> по <Дата>.

В ходе изучения представленных документов установлено, что договор подряда между ООО «...» и ООО «Гольфстрим», заключен ранее даты постановки на учет ООО «Гольфстрим» (дата регистрации - <Дата>, дата заключения договора – <Дата>). Договор подряда подписан ФИО1, который на момент заключения договора не являлся руководителем ООО «Гольфстрим».

Данный факт свидетельствует о фиктивности схемы документооборота и подтверждает отсутствие реальности ведения ФХД.

Также в адрес ООО «Гольфстрим» направлено требование по взаимоотношениям с ООО «...» ИНН <№>, ООО «...» ИНН <№>, ООО «...» ИНН <№>, ООО «...» ИНН <№>, ООО «...» ИНН <№>, ООО «...» ИНН <№>, ООО «...» ИНН <№> (за период с <Дата> по <Дата>), а также с ООО «...» ИНН <№>, ООО «...» ИНН <№> (за период с <Дата> по <Дата>, <Дата> по <Дата>) и с ООО «...» ИНН <№> за период с <Дата> по <Дата>, однако документы не представлены.

Далее, налоговым органом направлены поручения в адрес поставщиков и покупателей, указанных в разделе 8 и 9 налоговых деклараций по НДС за 1 квартал 2022 года: ООО «...» ИНН <№>, ООО «...» <№>, ООО «...» ИНН <№>.

Согласно полученного ответа и представленных пояснений установлено, что ООО «...» в 1 квартале 2022 года финансово-хозяйственную деятельность не осуществляло, счета-фактуры не выдавало.

ООО «...» <№> и ООО «...» ИНН <№> документы не представлены.

При сравнении подписи в представленных первичных документах, полученных от ООО «Гольфстрим» и подписи в протоколе допроса ФИО1 установлено несоответствие подписей.

Межрайонной ИФНС России №16 по Самарской области проведен осмотр адреса регистрации ООО «Гольфстрим» ИНН <***>, по результатам которого установлено, что на момент осмотра руководителя и работников на месте нет, дверь закрыта, на двери висит табличка с наименование организации. Собственником помещения по адресу регистрации ООО «Гольфстрим» представлено заявление заинтересованного лица о недостоверности сведений, включенных в ЕГРЮЛ (форма Р34002), согласно которого организация по данной адресу отсутствует. В ЕГРЮЛ в отношении юридического адреса внесена запись о недостоверности сведений от 15.08.2022.

В ходе проведения анализа движения денежных средств по расчетным счетам ООО «Гольфстрим» ИНН <***> за 2021 - 2022 годы установлено, что большая сумма денежных средств перечисляется в адрес ФИО1 с назначение платежа «заработная плата» в размере 3309450 руб. Также установлено обналичивание денежных средств в размере 5952000 руб., однако в ходе допроса ФИО1 пояснил, что его заработная плата от ООО «Гольфстрим» составляет меньше 13000 руб., что говорит о не владении расчетными счетами организации.

Основное поступление на расчетный счет осуществляется от ООО «...» с назначением платежа «за материалы», от ООО «...» с назначением платежа «за краски в ассортименте». Поступившие денежные средства в последствии в один-два дня снимаются наличными или переводятся в виде заработной платы в адрес ФИО1 Основное перечисление осуществляется на перевод заработной платы в адрес ФИО1, на снятие наличных в АО «...», в адрес ООО «...» с назначением платежа «строительные материалы», в адрес ИП ФИО4 с назначением платежа «за выполненные работы», в адрес ИП ФИО5 с назначением платежа «за выполненные работы». ФИО4 является руководителем ООО «...» ИНН <№>, ФИО5 является руководителем ООО «...» ИНН <№> (в ЕГРЮЛ в отношении руководителя/учредителя и по юридическому адресу внесены записи о недостоверности, ООО «...» исключена из ЕГРЮЛ в связи с наличием записи <Дата>. ООО «...» ИНН <№> (в ЕГРЮЛ внесена запись о недостоверности сведений в отношении руководителя/учредителя и по юридическому адресу), таким образом, организации, в которых руководителями являются индивидуальные предпринимателя, в адрес которых осуществляется основное перечисления денежных средств от ООО «Гольфстрим», являются транзитными, что говорит о нереальности сделки.

Установлено перечисление денежных средств в адрес ФИО3 с назначением платежа «заработная плата». ФИО3 не числится в штате ООО «Гольфстрим», страховые взносы, справки 6-НДФЛ, 2-НДФЛ не сдаются.

По расчетным счетам ООО «Гольфстрим» установлено обналичивание денежных средств через индивидуальных предпринимателей, производятся перечисления без НДС (за выполненных работа, за строительные материалы). Индивидуальные предприниматели, в адрес которых производятся перечисления денежных средств с расчетных счетов ООО «Гольфстрим», в этот же период времени являются руководителями/учредителями организаций, в адрес которых также производятся перечисления денежных средств от ООО «Гольфстрим». Проведен анализ движения по расчетным счетам за 2022 год (январь-апрель 2022). В ходе анализа движения денежных средств ООО «Гольфстрим» можно сделать вывод, что организация не ведет реальную финансово-хозяйственную деятельность, т.к. перечисления в адрес основных поставщиков отсутствуют. Осуществляются перечисления только в адрес транзитных организаций, с последующим выводом денежных средств путем снятия наличных, отсутствуют перечисления на хозяйственные нужды (коммунальные платежи, закупка канцтоваров).

Установлен ряд объединяющих признаков, позволяющих отнести ООО «...» ИНН <№>, ООО «Гольфстрим» ИНН <***>, ООО «...» ИНН <№>, ООО «...» ИНН <№>, ООО «...» в «площадке» организаций, не осуществляющих реальную финансово-хозяйственную деятельность, руководимых неустановленными лицами.

Кроме того, установлен ряд организаций, относящихся к «площадке» и действующих согласовано: ООО «...» ИНН <№>, ООО «...» <№>, ООО «...» ИНН <№>, ООО «...» ИНН <№>, ООО «...» ИНН <№>.

Отправка отчетности ООО «Гольфстрим» ИНН <***> осуществляется с IP-адреса входящего в один диапазон. Провайдером является ПАО «МТС», из полученных ответов следует, что договор на оказание интернет-услуг с вышеперечисленными организациями не заключен. При построении схем «Дерево связей» установлено, что все организации представляют друг другу налоговые вычеты (закольцованность НДС) и имеют общий круг поставщиков и покупателей как в налоговых декларациях по НДС, так и по расчетным счетам. Также к объединяющим признакам можно отнести схожесть действия по движению денежных средств. Осуществляются перечисления денежных средств от вышеуказанных организаций, составляющих «площадку» в адрес индивидуальных предпринимателей и юридических лиц, руководителями/учредителями, которых являются те же индивидуальные предприниматели. Организации, в адрес которых производятся перечисления денежных средств, являются транзитными организациями, поступившие денежные средства переводятся друг другу и снимаются наличными денежными средствами. Установленная в ходе мероприятий налогового контроля «транзитность», исключает экономический смысл перечисления денежных средств в первом «звене» и направлена на другую цель - недобросовестное использование, с целью получения налоговых преференций, не связанных с реальной экономической деятельностью организации. При этом получение налоговых преференций не должно являться основной целью совершения сделки (операции), тогда как «транзитность» в совокупности с установленными в ходе мероприятий налогового контроля фактами, является основанием для признания сделок мнимыми. Указанные обстоятельства свидетельствуют о формальном заполнении налоговых деклараций по НДС, не имеющем связи с реальными финансово-хозяйственными операциями, преследующем цель создания формального документооборота («бумажный» НДС).

Соответственно в налоговых декларациях по НДС за 2-4 кварталы 2021 года, 1 квартал 2022 года ООО «Гольфстрим» ИНН <***> на общую сумму 41356731 рублей отражены недостоверные сведения об операциях не связанных с реальной экономической деятельностью организации, то есть данные налоговые декларации не соответствуют положениям норм НК РФ.

Однако данные налоговые декларации приняты Межрайонной ИФНС России № 16 по Самарской области.

Если налоговым органом представлены доказательства того, что в действительности контрагенты хозяйственных операций не осуществляли, схема взаимодействия контрагентов указывает на их цель - получение необоснованной налоговой выгоды, оцениваются все доказательства по делу в совокупности и взаимной связи для исключения внутренних противоречий и расхождений между ними.

В соответствии с разъяснениями Высшего арбитражного суда в Постановлении Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды», представление в налоговый орган первичных документов не влечет автоматического применения налоговых вычетов, а является лишь основанием для подтверждения факта реальности хозяйственных операций и уплаты налогов, поэтому при решении вопроса о правомерности применения налогоплательщиком налоговых вычетов учитываются результаты проведенных налоговыми органами проверок достоверности и непротиворечивости представленных документов, а также предприятий-контрагентов.

Налоговая выгода может быть признана необоснованной, в частности, в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера). О необоснованности налоговой выгоды, в том числе, могут свидетельствовать: подтвержденные доказательствами доводы налогового органа о невозможности реального осуществления налогоплательщиком указанных операций с учетом времени, места нахождения имущества или объема материальных ресурсов, экономически необходимых для производства товаров, выполнения работ или оказания услуг; отсутствие необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия управленческого или технического персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств.

Налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

Исходя из правовой позиции, изложенной в п. 3 Определения Конституционного Суда Российской Федерации от 15.02.2005 № 93-О, обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов первичной документацией лежит на налогоплательщике-покупателе товаров (работ, услуг), поскольку именно он выступает субъектом, применяющим при исчислении итоговой суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, вычет сумм налога, начисленных поставщиками.

Обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов лежит на покупателе, поскольку именно он является субъектом, который применяет вычет (Постановления Президиума ВАС РФ от 09.03.2011 № 14473/10, от 09.11.2010 № 6961/10, от 30.10.2007 № 8686/07, от 30.01.2007 № 10963/06, Постановление ФАС Московского округа от 07.12.2011 № А40-12389/11-75-48 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 17.04.2012 № ВАС-3896/12), Определение ВС РФ от 29.10.2014 № 308-КГ14-2792, Постановление АС СКО от 24.02.2015 № А32-5093/2012).

С учетом изложенного, суд приходит к выводу, что налоговым органом необоснованно принята в обработку налоговая декларация по НДС за второй, третий квартал 2021 и первый квартал 2022 в отношении ООО «Гольфстрим».

Статьёй 32 НК РФ предусмотрена обязанность налоговых органов соблюдать законодательство о налогах и сборах, осуществлять контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах, а также принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов.

Прокуратурой города в адрес МИФНС № 16 по Самарской области 20.10.2022 внесено представление об устранении выявленных нарушений и исключении из обработки указанных налоговым деклараций, которое рассмотрено, однако мер не принято.

Согласно части статьи 39 КАС РФ прокурор вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением в защиту прав, свобод и законных интересов граждан, неопределенного круга лиц или интересов Российской Федерации, субъектов Российской Федерации.

Необоснованное принятие в обработку налоговых деклараций ответчика противоречит политике государства по противодействию отмывания денежных средств, включает в гражданский оборот деятельность фирм-транзитеров и фирм-однодневок.

В судебном заседании представитель административного ответчика иск признал.

В соответствии с ч. 3 ст. 46 КАС РФ административный ответчик вправе при рассмотрении административного дела в суде любой инстанции признать административный иск полностью или частично.

Суд принимает признание административным ответчиком административного иска, поскольку если это противоречит настоящему Кодексу, другим федеральным законам или нарушает права других лиц.

С учетом изложенных обстоятельств, принимая во внимание признание административным ответчиком заявленных требований, суд полагает возможным удовлетворить административные исковые требования заместителя прокурора г. Новокуйбышевска и признать незаконным факт принятия Межрайонной ИФНС России № 16 по Самарской области признать действия налогового органа по обработке декларации по НДС за второй, третий квартал 2021 и первый квартал 2022, не соответствующим нормам НК РФ в связи с установлением в дальнейшем, после приема, обстоятельств несоответствия данной декларации требований законодательства, обязав Межрайонную Инспекции ФНС России № 16 по Самарской области исключить из обработки налоговую декларацию по НДС за второй, третий квартал 2021 и первый квартал 2022 в отношении ООО «Гольфстрим» (ИНН <***>).

В соответствии со ст. 188 КАС РФ, решения суда подлежат немедленному исполнению в случаях, прямо предусмотренных настоящим Кодексом, а также в случае обращения судом принятого им решения к немедленному исполнению.

В случае отсутствия в настоящем Кодексе прямого запрета на немедленное исполнение решений по административным делам определенной категории суд по просьбе административного истца может обратить решение по административному делу к немедленному исполнению, если вследствие особых обстоятельств замедление исполнения этого решения может нанести значительный ущерб публичным или частным интересам. Вопрос о немедленном исполнении решения суда может быть рассмотрен одновременно с его принятием.

Руководствуясь ст. ст. 39, 46, 175-180 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

Административные исковые требования заместителя прокурора г. Новокуйбышевска Самарской области, действующего в интересах Российской Федерации и неопределенного круга лиц к МИФНС № 16 по Самарской области о признании незаконными действий, обязании устранить нарушения – удовлетворить.

Признать действия налогового органа по обработке декларации по НДС за второй, третий квартал 2021 и первый квартал 2022 в отношении ООО «Гольфстрим» (ИНН <***>), не соответствующими нормам НК РФ, в связи с установлением в дальнейшем обстоятельств несоответствия данной декларации требованиям налогового законодательства.

Обязать Межрайонную Инспекции ФНС России № 16 по Самарской области исключить из обработки налоговую декларацию по НДС за второй, третий квартал 2021 и первый квартал 2022 в отношении ООО «Гольфстрим» (ИНН <***>).

Данное решение обратить к немедленному исполнению.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в течение одного месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме в Самарский областной суд через Новокуйбышевский городской суд.

В окончательной форме решение изготовлено 27.12.2022.

Судья /подпись/ С.Ю. Король