РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

13 апреля 2023г. г.Тольятти

Комсомольский районный суд г. Тольятти Самарской области в составе:

председательствующего судьи Томиловой М.И.,

при секретаре Кондратьевой И.Ф.,

с участием представителя административного ответчика – ФИО1,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело №63RS0030-01-2023-000195-50 (производство № 2а-721/2023) по иску ФИО2 к Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы № 15 по Самарской области, Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы № 23 по Самарской области, заинтересованным лицам Федеральной налоговой службы по Самарской области, ООО Страховая компания «Сбербанк страхование жизни» об оспаривании действий (бездействия) налогового органа,

установил:

ФИО2 обратилась с настоящим административным исковым заявлением, указав, что 05.12.2021г. ею посредством заполнения формы в личном кабинете на сайте ФНС России направлена налоговая декларация по налогу доходы (форма 3-НДФЛ). К указанной декларации были приложены документы:

- страховой полис (договор страхования жизни) от 26.06.2018г.;

- лицензия страховой компании;

- ИНН страховой компании.

06.12.2021г. посредством заполнения формы в личном кабинете на сайте ФНС России направлена налоговая декларация по налогу на доходы (форма 3-НДФЛ) с корректировкой №1.

08.12.2021г. посредством заполнения формы в личном кабинете на сайте ФНС России направлено заявление на возврат излишне уплаченного налога на доходы физических лиц (НДФЛ).

09.02.2022г. налоговым органом оформлен Акт налоговой проверки №1170 по итогам проверки НДФЛ за 2018г., согласно которого сумма инвестиционного налогового вычета заявлена налогоплательщиком неправомерно.

15.02.2022г. налоговым органом отказано в возврате НДФЛ.

С учетом выявленных ошибок (не корректный выбор налогового вычета при заполнении электронной формы декларации), 18.02.2022г. посредством заполнения формы в личном кабинете на сайте ФНС России была направлена Налоговая декларация по налогу на доходы (форма 3-НДФЛ) с корректировкой №2.

05.09.2022г. посредством заполнения формы в личном кабинете на сайте ФНС России направлено обращение по факту не обработки налоговым органом налоговой декларации ю налогу на доходы (форма 3-НДФЛ) с корректировкой №2.

21.09.2022г. от налогового органа получен ответ, согласно которого представленная Налогоплательщиком налоговая декларация по форме 3-НДФЛ за 2018 год (номер корректировки 2) находится в стадии «Не подлежащая обработке», в связи с истечением трехлетнего срока со дня излишне уплаченного налога и не подлежит камеральной налоговой проверке.

23.09.2022г. истцом посредством заполнения формы в личном кабинете на сайте ФНС России направлена жалоба по факту не обработки налоговым органом Налоговой декларации по налогу на доходы (форма 3-НДФЛ) с корректировкой №2.

В ответе на жалобу налоговый орган повторно указал о том, что представленная Налогоплательщиком налоговая декларация по форме 3-НДФЛ за 2018 год (номер корректировки 2) находится в стадии «Не подлежащая обработке», в связи с истечением трехлетнего срока со дня излишне уплаченного налога.

21.11.2022г. истцом посредством заполнения формы на сайте Госуслуги направлена жалоба в УФНС по Самарской области.

02.12.2022г. получен ответ УФНС по Самарской области, согласно которого сумма налога, заявленная к возврату из бюджета на основании уточненной налоговой декларации в размере 15600 руб. не подлежит возврату из бюджета.

Административный истец ссылается на то, что предельный срок для подачи уточненной налоговой декларации законодательством не установлен, при этом сумма налога, заявленная к возврату их бюджета, могла образоваться у налогоплательщика только по итогам мероприятий налогового контроля в рамках ст.88 НК РФ, т.е. после проверки налоговой декларации.

В связи с чем, административный истец просит признать незаконным решение налогового органа об отказе в обработке налоговой декларации по форме 3-НДФЛ за 2018г. (номер корректировки 2) и возврате из бюджета НДФЛ в размере 15600 руб. на основании уточненной декларации. Обязать Межрайонную ИФНС №15 по Самарской области осуществить обработку налоговой декларации по форме 3-НДФЛ за 2018г. (номер корректировки 2), а также произвести возврат из бюджета суммы налога в размере 15600 руб., заявленной к возврату.

В судебное заседание административный истец не явилась, просила о рассмотрении дела в ее отсутствие.

Представитель административного ответчика ФИО1 исковые требования не признала, ссылаясь на то, что ФИО2 была представлена 06.12.2021 налоговая декларация по форме 3-НДФЛ за 2018 год, (номер корректировки 1) с заявленным инвестиционным налоговым вычетом, предусмотренным пп.2 п.1 ст. 219.1 НК РФ в размере 400 000 руб. Сумма налога, заявленная к возврату из бюджета на основании налоговой декларации, составила 52000 рублей. В ходе камеральной налоговой проверки указанной налоговой декларации Межрайонной ИФНС России № 15 по Самарской области установлено, что в соответствии с п. 15 ст. 226.1 НК РФ сведений об открытии индивидуальных инвестиционных счетов в отношении ФИО2 от налоговых агентов не поступало. Так же ФИО2 не представлены документы на получение инвестиционного налогового вычета. В связи с этим, камеральная налоговая проверка налоговой декларации по форме 3-НДФЛ за 2018 год (номер корректировки 1) завершена 08.02.2022 с нарушением. По результатам камеральной налоговой проверки 16.03.2022г. вынесено Решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения № 2301, которое было направлено через личный кабинет налогоплательщика. ФИО2 18.02.2022 представлена уточненная налоговая декларация по форме 3-НДФЛ за 2018 год (номер корректировки 2) с заявленным социальным налоговым вычетом в сумме внесенных денежных средств по договору страхования жизни в размере 120 000 рублей, которая подана по истечении срока, установленного п.7 ст.78 НК РФ (три года), в связи с чем представленная уточненная налоговая декларация по форме 3- НДФЛ за 2018 год (номер корректировки 2) находится в стадии «Не подлежащая обработке», и не подлежит камеральной налоговой проверке. Таким образом, сумма налога, заявленная к возврату из бюджета на основании уточненной налоговой декларации в размере 15600 руб., не подлежит возврату из бюджета.

Определением суда к участию в деле были привлечены в качестве соответчика Межрайонная ФНС России №23 по Самарской области, в качестве заинтересованных лиц Управление Федеральной налоговой службы по Самарской области, ООО СК «Сбербанк Страхование жизни», которые при надлежащем извещении в судебное заседание не явились. От представителя Межрайонная ФНС России №23 по Самарской области поступило ходатайство о рассмотрении дела в отсутствие представителя.

Суд считает возможным рассмотреть административное дело в отсутствии не явившихся сторон.

Заслушав пояснения представителя административного ответчика, изучив материалы дела, суд пришел к следующим выводам:

В соответствии со ст. 46 (частями 1 и 2) Конституции РФ решения и действия (или бездействие) органов государственной власти, органов местного самоуправления, общественных объединений и должностных лиц могут быть обжалованы в суд.

В соответствии с ч. 1 ст. 218 КАС РФ гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями (включая решения, действия (бездействие) квалификационной коллегии судей, экзаменационной комиссии), должностного лица, государственного или муниципального служащего, если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности.

В силу п. 2 ст. 227 КАС РФ суд удовлетворяет заявленные требования о признании оспариваемых решения, действия (бездействия) незаконными полностью или в части, если признает их не соответствующими нормативным правовым актам и нарушающими права, свободы и законные интересы административного истца, и возлагает на административного ответчика обязанность устранить нарушения прав, свобод и законных интересов административного истца или препятствия к их осуществлению либо препятствия к осуществлению прав, свобод и реализации законных интересов лиц, в интересах которых было подано соответствующее административное исковое заявление.

Из смысла приведенных норм права следует, что суд отказывает в удовлетворении заявления, если установит, что оспариваемое решение или действие принято, либо совершено в соответствии с законом в пределах полномочий органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями и права либо свободы гражданина не были нарушены.

В ходе рассмотрения дела установлено, что 05.12.2021г. в налоговую инспекцию ФИО2 через личный кабинет налогоплательщика представлена налоговая декларация по форме 3-НДФЛ за 2018 год, в которой заявлено право на получение инвестиционного налогового вычета.

06.12.2021г. административным истцом была представлена корректирующая налоговая декларация по форме 3-НДФЛ за 2018г., а также 08.12.2021г. направлено заявление на возврат излишне уплаченного налога на доходы физических лиц.

08.02.2022г. по выше предоставленной налоговой декларации завершена камеральная проверка, которой установлено, что в информационных ресурсах налоговых органов не содержатся представленные в отношении физлица налоговыми агентами в соответствии с п.15 ст.226.1 НК РФ сведения об открытии индивидуальных инвестиционных счетов. Следовательно, сумма инвестиционного налогового вычета в размере 52000 руб. за 2018г. налогоплательщиком ФИО2 заявлена неправомерно.

По итогам камеральной налоговой проверки составлен Акт №1170 от 09.02.2022г.

16.03.2023н. налоговым органом вынесено решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

18.02.2022г. ФИО2 представлена уточненная налоговая декларация по форме 3-НДФЛ за 2018г. (номер корректировки 2) с заявленным социальным налоговым вычетом в связи с расходами на страхование жизни в размере 120000 руб.

По результатам ее рассмотрения налоговым органом она не подлежала обработке в связи с истечением трехлетнего срока со дня излишне уплаченного налога.

Жалобы ФИО2 по факту не обработки декларации по форме 3-НДФЛ от 18.02.2022г., адресованные как в МИ ФНС №15 по Самарской области, так и в Управление ФНС по Самарской области, оставлены без удовлетворения, что явилось основанием для обращения истца в суд.

Действительно, ст. 78 НК РФ (в редакции Федерального закона от 31.07.1998 N 146-ФЗ от 29.11.2021) предусмотрено право налогоплательщика на зачет или возврат излишне уплаченных им сумм налога, сбора и пеней.

Эта же статья НК РФ (п. 6), предусматривает, что сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению (заявлению, представленному в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи или представленному через личный кабинет налогоплательщика) налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления.

Между тем, согласно п. 7 ст. 78 НК РФ (в редакции Федерального закона от 31.07.1998 N 146-ФЗ от 29.11.2021), заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

В отношении НДФЛ днем уплаты излишней суммы налога признается последний день налогового периода, которым является календарный год (ст. 216 НК РФ), в котором налогоплательщиком понесены расходы, учитываемые в составе социальных налоговых вычетов.

Таким образом, в рассматриваемом случае днем, с которого уплаченная сумма НДФЛ за 2018 год считается излишне уплаченной, является 31 декабря 2018 года.

Исходя из п. 7 ст. 78 НК РФ в случае подачи заявления о возврате излишне уплаченного НДФЛ по налоговой декларации налогоплательщик вправе претендовать на возврат налога на основании заявления, поданного в налоговый орган до 1 января 2022 года.

Следовательно, представление налогоплательщиком декларации по форме 3-НДФЛ на получение социального налогового вычета только 18 февраля 2022г. свидетельствует о несоблюдении им регламентированной ст. 78 НК РФ процедуры.

Статья 78 НК РФ не содержит положений, позволяющих налоговому органу самостоятельно оценивать обстоятельства, указываемые налогоплательщиком в качестве уважительных причин, препятствующих своевременному, в пределах трехлетнего срока, обращению с заявлением о возврате излишне уплаченного налога.

При этом, по общему правилу статьи 88 НК РФ при предоставлении налоговой декларации, в том числе уточненной, каждый раз требуется проведение новой камеральной проверки.

Как следует из материалов дела и вопреки доводам административного истца, в срок, установленный п.7 ст.78 НК РФ ею была предоставлена налоговая декларация по форме 3-НДФЛ, в которой заявлен иной налоговый вычет (инвестиционный), на получение которого налогоплательщик права не имел. По итогу камеральной налоговой проверки по первоначальной декларации налоговым органом было принято соответствующее решение от 16.03.2022г.

При заявлении административным истцом права на получение социального налогового вычета, срок, установленный п.7 ст.78 НК РФ уже истек.

Согласно правовой позиции, изложенной Конституционным Судом Российской Федерации в Определении от 21 июня 2001 года N 173-О, положения статьи 78 НК РФ, устанавливающие трехлетний срок на обращение с заявлением о возврате налога, направлены не на ущемление прав налогоплательщика, который ошибся в расчете суммы налогового платежа по какой-либо причине, в том числе вследствие незнания налогового закона или добросовестного заблуждения, а напротив, позволяют ему в течение трех лет со дня уплаты налога предъявить налоговому органу обоснованные и потому подлежащие безусловному удовлетворению требования, не обращаясь к судебной защите своих законных интересов.

Согласно выводам Конституционного Суда Российской Федерации, приведенным в указанном Определении, положение статьи 78 НК РФ, устанавливающее трехлетний срок на обращение налогоплательщика с заявлением о возврате излишне уплаченного налога, не ограничивает право налогоплательщика на обращение в суд с иском в порядке гражданского судопроизводства о возврате налоговым органом излишне уплаченные суммы налога из бюджета в пределах общего срока исковой давности, установленного пунктом 1 статьи 200 ГК Российской Федерации, исчисляемого со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права. Вопрос определения времени, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать об излишней уплате налога, надлежит разрешать с учетом оценки совокупности всех имеющих значение для дела обстоятельств, в частности, установить причину, по которой налогоплательщик допустил переплату налога, наличие у него возможности для правильного исчисления налога по данным первоначальной налоговой декларации, изменения действующего законодательства в течение рассматриваемого налогового периода, а также другие обстоятельства, которые могут быть признаны судом в качестве достаточных для признания непропущенным срока на возврат налога.

Таким образом, указанные административным истцом обстоятельства могут оцениваться только судом при разрешении в порядке гражданского судопроизводства соответствующего иска налогоплательщика о возврате излишне уплаченного налога. То есть, указанные административным истцом обстоятельства не препятствуют возврату той же переплаты в судебном порядке, в пределах предусмотренного правилами п. 1 ст. 196 Гражданского кодекса Российской Федерации общего трехлетнего срока исковой давности, исчисляемого со дня, когда стало известно о нарушении своего права (п. 1 ст. 200 того же Кодекса).

Таким образом, у МИФНС №15 по Самарской области отсутствовали законные основания для осуществления возврата излишне уплаченного НДФЛ за 2018 год, в связи с чем исковые требования удовлетворению не подлежат.

На основании изложенного, руководствуясь ст. 14, 175-180, 227 КАС РФ, суд

решил:

Административные исковые требования ФИО2 к Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы № 15 по Самарской области, Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы № 23 по Самарской области, заинтересованным лицам Федеральной налоговой службы по Самарской области, ООО Страховая компания «Сбербанк страхование жизни» об оспаривании действий (бездействия) налогового органа, - оставить без удовлетворения.

Решение может быть обжаловано в Самарский областной суд в течение одного месяца со дня принятия решения в окончательной форме через Комсомольский районный суд г. Тольятти.

Решение в окончательной форме изготовлено 26.04.2023 г.

Судья: Томилова М.И.