РЕШЕНИЕ
ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
05 июня 2024 года г. Самара
Куйбышевский районный суд г.Самары в составе председательствующего судьи Чернякова Н.Н.,
с участием административного ответчика ФИО1, его представителя ФИО2,
при секретере ФИО3,
рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело №2а-1129/2022 по административному исковому заявлению МИФНС России №23 по Самарской области к ФИО1 о взыскании задолженности по налогам,
УСТАНОВИЛ:
Административный истец – Межрайонная ИФНС России № 23 по Самарской области обратился в суд с административным исковым заявлением, в котором просил взыскать с административного ответчика задолженность по налогу на доходы физических лиц за 2020 – 105,5 руб, за 2021 год – 3393,75 руб, штрафы за 2020 – 500 рублей, за 2021 – 1741,72 руб, пени в сумме 20510,29 руб, а всего 26251 руб. 26 коп.
В обоснование административного иска указано, что административный ответчик в рассматриваемые налоговые периоды получил доход, с которого не в полном объеме уплачен налог. Кроме того, за непредставление налоговой декларации в установленные сроки ФИО1 привлечен к налоговой ответственности за правонарушение, установленное главой 16 НК РФ. Задолженность по штрафам за 2020 – 500 руб, за 2021 – 1741,72 руб.
В связи с неуплатой налогов административному ответчику направлялись требования, в которых сообщалось о наличии у него задолженности, предоставлялся срок для её уплаты. В установленный срок задолженность не была погашена, что послужило основанием для обращения налогового органа к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа и взыскании указанной задолженности. Мировым судьей вынесен судебный приказ, который отменен, в связи с поступившим возражением административного ответчика.
Учитывая, что сумма налоговой задолженности в бюджет не поступила, административный истец обратился в суд с настоящим административным исковым заявлением.
В судебное заседание административный истец не явился, извещался надлежащим образом о времени и месте судебного заседания, ходатайствовал о рассмотрении дела в его отсутствие.
Административный ответчик и его представитель просили отказать в удовлетворении административного иска, ссылаясь на пропуск налоговым органом сроков для обращения в суд, отсутствие расчета пени, невозможности проверить заявленные суммы пени.
Исследовав материалы дела, выслушав явившиеся стороны, суд приходит к следующим выводам.
В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации и пунктом 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.
В силу статьи 19 Налогового Кодекса РФ налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с указанным Кодексом возложена обязанность уплачивать, соответственно, налоги, сборы, страховые взносы.
Обязанность по уплате конкретного налога возлагается на налогоплательщика с момента возникновения установленных законодательством о налогах обстоятельств, предусматривающих его уплату (п. 2 ст. 44 Налогового кодекса РФ).
В силу пункта 2 статьи 57 Налогового кодекса Российской Федерации при уплате налога, сбора, страховых взносов с нарушением срока уплаты налогоплательщик (плательщик сбора) уплачивает пени в порядке и на условиях, предусмотренных данным кодексом.
Из материалов дела следует, что в 2020, 2021 году ФИО1, как физическое лицо, получил доход, с которого не в полной мере удержан налог, задолженность за 2020 – 105,5 руб, за 2021 – 3393,75 руб. За непредставление налоговой декларации в установленные сроки ФИО1 привлечен к налоговой ответственности за правонарушение, установленное главой 16 НК РФ, в 2020 – 500 руб, в 2021 – 1741,72 руб (размер задолженности по штрафу).
Решение №378 о привлечении к налоговой ответственности за 2020 год вынесено 14.01.2022, за 2021 год – решение №4743 от 28.12.2022.
В связи с неуплатой налогов в установленный законом срок, административному ответчику начислены налоги и пени и выставлено требования: № 56425 по состоянию на 07.12.2023 об уплате задолженности по налогам в размере 17690,71 руб., штрафы – 5740,97 руб., и пени – 31201,29 руб со сроком исполнения до 29.12.2023.
После выставления требования административный ответчик задолженность не погасил (ЕНС отрицательный), что послужило основанием для обращения административного истца 04.06.2024 года к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании налоговой задолженности. 04.06.2024г. мировым судьей вынесен судебный приказ (дело №2а-3114/2024), который 02.08.2024 отменен после поступления возражений административного ответчика.
Оценивая доводы административного ответчика и его представителя о пропуске сроков для обращения в суд, суд исходит из следующего.
Согласно п.9 ч.4 Федерального закона от 14.07.2022 N 263-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" с 1 января 2023 года взыскание сумм недоимки по налогам, сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, процентам осуществляется с учетом следующих особенностей: требование об уплате задолженности, направленное после 1 января 2023 года в соответствии со статьей 69 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции настоящего Федерального закона), прекращает действие требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, направленных до 31 декабря 2022 года (включительно), в случае, если налоговым органом на основании таких требований не приняты меры взыскания, предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации (в редакции, действовавшей до дня вступления в силу настоящего Федерального закона).
В соответствии со ст.52 НК РФ налоговый орган вправе выставить требование о взыскании налогов не более чем за три предшествующих налоговых периода, то есть в данном случае за 2020-2022 гг.
В силу части 1 статьи 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей, вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм, в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.
Частью 2 указанной статьи регламентировано, что административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций. Пропущенный по уважительной причине срок подачи административного искового заявления о взыскании обязательных платежей и санкций может быть восстановлен судом.
Согласно ст.48 НК РФ, заявление о взыскании подается налоговым органом в суд, если общая сумма налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащая взысканию с физического лица, превышает 10000 рублей.
Из анализа положений пунктов 1 - 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации следует, что срок, в течение которого налоговый орган вправе обратиться в суд за взысканием налога, сбора, пеней, штрафов, ограничен - шесть месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов.
В силу ст.52 НК РФ налоговый орган вправе включить в требование №56425 задолженность по налогам за 2020-2022гг.
Согласно требованию №56425 по состоянию на 07.12.2023 задолженность по налогам превышала 10 тысяч рублей, т.е. минимальный порог, предусмотренный ч. 2 ст.48 НК РФ. Срок для исполнения указанного требования – 29.12.2023.
Исходя из положений ст. 48 НК РФ, налоговый орган своевременно 04.06.2024 года обратился к мировому судье за выдачей судебного приказа в пределах 6-ти месяцев с момента истечения срока, указанного в требовании (29.12.2023).
В районный суд с административным иском заявитель должен был обратиться после отмены судебного приказа в течение 6 месяцев, то есть до 02.02.2025 года, однако обратился 04.02.2025 года.
В рамках рассмотрения административного дела налоговым органом заявлено ходатайство о восстановлении пропущенного срока для обращения в районный суд с административным иском.
Возможность восстановления пропущенного срока подачи административного искового заявления процессуальный закон ставит в зависимость от наличия уважительных причин его пропуска.
Первоначально административный истец обратился в районный суд 31.01.2025 года. Определением суда от 26.02.2025 года административный иск возвращен заявителю для устранения недостатков.
Исходя из первоначального обращения налогового органа в районный суд (31.01.2025), т.е. в пределах 6-ти месячного срока с момента отмены судебного приказа (02.08.2024), суд считает пропуск срока для обращения с административным иском уважительной причиной, а заявленное ходатайство о восстановлении пропущенного срока, подлежащим удовлетворению.
Оценивая требования и возражение относительно взыскания пени, суд приходит к следующим выводам.
Из письменных пояснений налогового органа следует, что в состав пени, кроме взыскиваемых по заявленным налогам, также включены пени, начисленные ввиду несвоевременной уплаты земельного налога (ОКТМО 36701320) за 2014-2021 гг, транспортного налога за 2016-2021 гг, земельного налога (ОКТМО 36614404) за 2020, 2021, налога на имущество за 2015, 2017, 2018, 2020, 2021 г.
По настоящему делу судом взыскиваются с административного ответчика задолженность по налогу на доходы физических лиц за 2020, 2021, штрафы за 2020, 2021, в связи с чем, подлежат взысканию пени, начисленные за нарушение сроков уплаты указанных обязательных платежей.
Сумма, взыскиваемых по настоящему делу налогов составляет 5740,97 руб, в связи с чем, размер пени за период с 01.01.2023 по 25.01.2024 года составляет 769,77 руб. В иске указан период начисления пени с 27.04.2023 по 15.01.2024 года, однако, согласно расчету видно, что задолженность пени на совокупную обязанность рассчитана за период с 01.01.2023 по 25.01.2024 года, в связи с чем, судом принимается для расчета указанный период.
Отказывая во взыскании пени, начисленных по земельному налогу (ОКТМО 36701320) за 2014-2020 гг., транспортному налогу за 2016-2018, 2020 г., земельному налогу (ОКТМО 36614404) за 2020, налогу на имущество за 2015, 2017, 2018, 2020, за суд исходит из следующего.
Согласно пункту 3 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации пеня начисляется, если иное не предусмотрено этой статьей и главами 25 и 26.1 данного Кодекса, за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога по день исполнения обязанности по его уплате включительно. Сумма пеней, начисленных на недоимку, не может превышать размер этой недоимки.
Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога или после уплаты таких сумм в полном объеме (пункт 5 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации).
Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в Определении от 17 февраля 2015 года N 422-О, положения Налогового кодекса Российской Федерации, предполагающие необходимость уплаты пени с причитающихся с налогоплательщика сумм налога и уплаченных с нарушением установленных сроков, не предполагают возможность начисления пени на суммы тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом утрачено. Это обусловлено тем, что пени по своей природе носят акцессорный характер и не могут быть взысканы в отсутствие обязанности по уплате суммы налога, равно как и при истечении сроков на ее принудительное взыскание. Таким образом, пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы налога.
По взысканию земельного налога за 2014, 2016 год гг. ранее отказано во взыскании решением Куйбышевского районного суда г.Самары от 26.09.2023 по делу №2а-2117/23. Пени по земельному и транспортному налогам за 2018 г уже взысканы решением Куйбышевского районного суда г.Самары от 26.09.2023 по делу №2а-2117/23. Решением Куйбышевского районного суда г.Самары от 12.10.2023 по делу №2а-1865/23 отказано во взыскании земельного и транспортного налогов, а также имущественного налога за 2020 год и пени. Судебный приказ №2а-1848/21 от 12.07.2021 года (судебный участок №24 Куйбышевского судебного района) о взыскании земельного налога за 2019 год отменен 10.08.2021 года, сведений об обращении в суд после отмены судебного приказа налоговый орган не предоставил.
Судебный приказ №2а-1146/2019 от 05.07.2019 о взыскании транспортного и земельного налога, а также налога на имущество за 2015, 2017 гг отменен 21.10.2019 года, сведений об обращении в суд после отмены судебного приказа налоговый орган не предоставил.
Во взыскании земельного налога (ОКТМО 36614404), транспортного налога, налога на имущество за 2020 год отказано решением Куйбышевского районного суда г.Самары от 12.10.2023 по делу №2а-1865/23.
С учетом изложенного пени по указанным налогам не подлежат взысканию, так как имеются решения судов о взыскании либо об отказе во взыскании налогов или налоговый орган утратил возможность взыскания налогов в установленные сроки.
Земельный налог за 2015, 2017 (ОКТМО) оплачены 25.06.2019, транспортный налог за 2016 – 26.05.2018, налог на имущество за 2015 – 25.06.2019 года. В суд налоговый орган обратился, в том числе за взысканием пени по указанным налогам, 04.06.2024 года.
Пунктом 2 статьи 69, пунктом 1 статьи 70 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что при наличии у налогоплательщика недоимки, не позднее трех месяцев со дня ее выявления налогоплательщику направляется требование об уплате налога, которое в силу положений пункта 6 статьи 69 настоящего Кодекса считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.
Срок направления требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафа не является пресекательным и нарушение налоговым органом данного срока, предусмотренного пунктом 1 статьи 70 Налогового кодекса Российской Федерации, не влечет автоматического нарушения последующей процедуры взыскания соответствующего платежа с налогоплательщика.
Несоблюдение срока направления требования об уплате налога само по себе не лишает налоговый орган права на взыскание недоимки и пеней в пределах общих сроков, установленных налоговым законодательством, которые в этом случае следует исчислять, исходя из совокупности сроков, установленных в статьях 48, 69, 70 Налогового кодекса Российской Федерации.
Следует учитывать, что с даты выявления недоимки не должны быть превышены совокупные сроки, установленные статьей 48 (срок обращения в суд после истечения сроков, установленных требованием), статьей 69 (срок, в течение которого требование считается полученным, а также срок для исполнения требования) и статьей 70 (годичный срок для пени) Налогового кодекса Российской Федерации.
С учетом последней оплаты указанных налогов 25.06.2019 года, общие сроки обращения в суд подлежат исчислению следующим образом. 1 год на направление требования по пени (ст.70 НК РФ), 6 дней на доставку и 8 дней на исполнение (ст.69 НК РФ), шесть месяцев с момента истечения трехлетнего срока при сумме задолженности по пени менее 3000 рублей (ст.48 НК РФ). Следовательно, налоговый орган должен был обратиться в суд не позднее 19.01.2024 года, а обратился 04.06.2024 года, то есть с пропуском общих сроков, установленных в статьях 48, 69, 70 Налогового кодекса Российской Федерации.
Выставление нового требования не продлевает общие сроки для обращения в суд, тем более, что в данном случае новое требование №56425 является первым в отношении заявленных ко взысканию пени.
Таким образом, налоговый орган пропустил общие сроки, предусмотренные ст.48, 69, 70 НК РФ, при обращении в суд за взысканием пени, начисленных по земельному налогу за 2015, 2017, транспортному налогу за 2016, налог на имущество за 2015.
Решением Куйбышевского районного суда г.Самары от 26.09.2023 года по делу №2а-2117/2023 с административного ответчика взысканы задолженность по налогам за 2021 год. При рассмотрении дела в суде апелляционной инстанции (определение от 16.01.2024 года №33а-1379/2024) административный истец отказался от требований по налогам за 2021 год ввиду оплаты задолженности, отказ принят судом, производство по делу прекращено.
С учетом изложенного, взысканию подлежат пени, начисленные по земельному налогу за 2021 год (ОКТМО 36701320, 36614404) – 214,55 руб и 21,32 руб; налогу на имущество за 2021 год – 352,19 руб, транспортному налогу за 2019 (оплата 24.11.2021), 2021 – 246,72 руб, 380,77 руб.
При таких обстоятельствах, заявленный административный иск подлежит частичному удовлетворению.
В соответствии со ст.114 КАС РФ судебные расходы, понесенные судом в связи с рассмотрением административного дела, и государственная пошлина, от уплаты которых административный истец был освобожден, в случае удовлетворения административного искового заявления взыскиваются с административного ответчика, не освобожденного от уплаты судебных расходов. В этом случае взысканные суммы зачисляются в доход федерального бюджета.
Административный истец в силу закона освобожден от уплаты государственной пошлины, в связи с чем, с административного ответчика подлежит взысканию государственная пошлина пропорционально удовлетворённым требованиям.
На основании изложенного, руководствуясь ст. 290 КАС РФ, суд
РЕШИЛ:
Административное исковое заявление Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 23 по Самарской области к ФИО1 (№) о взыскании налоговой задолженности удовлетворить частично.
Взыскать с ФИО1 (№), проживающего: <адрес>, задолженность по налогу на доходы физических лиц за 2020 – 105,5 руб, за 2021 год – 3393,75 руб, штрафы за 2020 – 500 рублей, за 2021 – 1741,72 руб, пени в сумме 1985,27 руб, а всего 7726 рублей 24 коп.
В удовлетворении остальных требований – отказать.
Взыскать с ФИО1 (№), проживающего: <адрес> доход местного бюджета государственную пошлину в размере 4000 рублей.
Решение может быть обжаловано в Самарский областной суд через Куйбышевский районный суд г. Самары в течение месяца с момента изготовления в окончательном виде.
Председательствующий Н.Н. Черняков
Мотивированное решение изготовлено 16 июня 2025 года.