63RS0039-01-2023-005569-38

РЕШЕНИЕ

именем Российской Федерации

21 ноября 2023 года г.Самара

Ленинский районный суд г. Самара в составе председательствующего судьи Ивановой А.И., при секретаре Ахметовой Л.И., рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело № 2а-6269/2023 по административному исковому заявлению ФИО1 к МИФНС № 23 по Самарской области о признании задолженности безнадежной к взысканию,

установил:

ФИО1 обратился в суд с административным исковым заявлением к МИФНС России № 23 по Самарской области о признании задолженности по пени безнадежной к взысканию.

В обоснование заявления указано, что административный истец состоит на налоговом учете в Межрайонной ИФНС №18 по Самарской области. После 01.01.2023 в связи с переходом системы налогового администрирования на единый налоговой счет (ЕНС) в личном кабинете налогоплательщика стала отображаться задолженность по уплате пеней в сумме 48 643,30 руб., которая ранее в нем не отображалась.

Согласно письму Межрайонной ИФНС №18 по Самарской области от 06.07.2023 №6317-00-11-2023/003468, направленному в ответ на обращение, указанная задолженность, числящаяся за истцом по состоянию на 05.07.2023 в сумме 48 643,30 руб., образовалась в качестве пеней по налогу на доходы физических лиц (НДФЛ) за налоговый период 2007 года, в связи с тем, что сумма НДФЛ в связи с продажей в 2007 году квартиры уплачена 31.05.2010, в то время как должна была быть уплачена не позднее 15.07.2008 (то есть период начисления пеней - с 15.07.2008 по 31.05.2010).

Далее, в личный кабинет налогоплательщика поступило налоговое уведомление №88037821 от 09.08.2023 об уплате налогов за 2022 год в сумме 3 590,00 руб. (транспортный налог в сумме 3 291 руб., земельный налог в сумме 299,00 руб.)

Платежным поручением от 15.09.2023 №1095778132-0 истцом осуществлена оплата налогов за 2022 год в сумме 3 590,00 руб., которая согласно письму МИНФНС №23 по Самарской области от 05.10.2023 №6326-00-11-2023/007330 зачтена не в счет начисленных по уведомлению от 08.09.2023 налогов за 2022 год, а в счет задолженности по пеням, начисленным за период с 15.07.2008 по 31.05.2010 в связи с несвоевременной уплатой НДФЛ за 2007 год.

Административный истец считает, что задолженность по пеням в сумме 48 643,30 руб. обладает признаками безнадежной к взысканию в связи с пропуском налоговым органом сроков принудительного взыскания и должна быть списана налоговым органом, а действия налогового органа по учету указанной задолженности в составе совокупной налоговой обязанности при формировании начального сальдо единого налогового счета на 01.01.2023 и по зачету уплаченных 15.09.2023 денежных средств в счет задолженности по пеням за период с 15.07.2008 по 31.05.2010 являются незаконными.

Кроме этого полагает, что налоговым органом нарушена очередность отнесения поступивших на единый налоговый счет платежей. На момент поступления 15.09.2023 денежных средств в сумме 3 590,00 руб. на едином налоговом счете были учтены следующие задолженности: транспортный налог за 2022 год - 3 291,00 руб., земельный налог за 2022 год - 299,00 руб., пени, начисленные в связи с просрочкой оплаты НДФЛ за 2007 год за период с 15.07.2008 по 31.05.2010 в сумме 48 643,30 руб. Поскольку начисления пеней находятся в пятой очереди, а начисления по транспортному и земельному налогу находятся в более высокой очереди, то налоговый орган был обязан направить поступившие 15.09.2023 денежные средства в сумме 3 590,00 руб. в счет погашения задолженности по транспортному и земельному налогам за 2022 год, а не в счет уплаты задолженности по пеням, которые согласно пункту 8 статьи 45 Налогового кодекса РФ имеют более низкую очередность.

Ссылаясь на изложенное, просит признать незаконными действия Межрайонной ИФНС №23 по Самарской области по включению задолженности по пеням в сумме 48 643,30 руб., начисленным за период с 15.07.2008 по 31.05.2010 в связи с нарушением срока уплаты налога на доходы физических лиц за 2007 год, в совокупную обязанность при формировании начального сальдо единого налогового счета на 01.01.2023; признать безнадежной к взысканию задолженность ФИО1 по пеням в сумме 48 643,30 руб., начисленным за период с 15.07.2008 по 31.05.2010 в связи с нарушением срока уплаты налога на доходы физических лиц за 2007 год; обязать Межрайонную ИФНС №23 по Самарской области ее списать в течение 10 дней после вступления решения суда в законную силу; признать незаконными действия Межрайонной ИФНС №23 по Самарской по определению принадлежности перечисленных ФИО1 15.09.2023 денежных средств в сумме 3 590,00 руб.; определить принадлежность перечисленных ФИО1 15.09.2023 денежных средств в сумме 3 590,00 руб. к задолженности по транспортному налогу и земельному налогу за 2022 год; взыскать с Межрайонной ИФНС №23 по Самарской области в пользу ФИО1 расходы на уплату госпошлины.

В судебном заседании представитель административного истца по доверенности ФИО2 административный иск поддержала по изложенным в нем основаниям.

Представители МИФНС России №23 по Самарской области и заинтересованного лица МИФНС №18 по Самарской области не явились, извещены, возражений не представили, просили рассмотреть дело в свое отсуствие.

Изучив материалы дела, выслушав пояснения лица, участвующего в деле, суд приходит к следующему.

Согласно подпункту 4 пункта 1 статьи 59 Налогового кодекса Российской Федерации безнадежными к взысканию признаются недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящиеся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и налоговыми агентами, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными в случаях принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам.

В силу положений статьи 44 Налогового кодекса Российской Федерации утрата налоговым органом возможности принудительного взыскания сумм налогов, пеней, штрафа, то есть непринятие им в установленные сроки надлежащих мер к взысканию, сама по себе не является основанием для прекращения обязанности налогоплательщика по их уплате и, следовательно, для исключения соответствующих записей из его лицевого счета.

Согласно взаимосвязанному толкованию норм подпункта 5 пункта 3 статьи 44 и подпункта 4 пункта 1 статьи 59 Налогового кодекса Российской Федерации исключение соответствующих записей из лицевого счета налогоплательщика возможно только на основании судебного акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе в случае отказа в восстановлении пропущенного срока подачи в суд заявления о взыскании этих сумм.

Вывод об утрате налоговым органом возможности взыскания налогов, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания может содержаться в том числе в мотивировочной части судебного акта. Соответствующие записи исключаются налоговым органом из лицевого счета налогоплательщика после вступления такого судебного акта в законную силу.

Исходя из толкования подпункта 4 пункта 1 статьи 59 Налогового кодекса Российской Федерации инициировать соответствующее судебное разбирательство вправе не только налоговый орган, но и налогоплательщик, в том числе путем подачи в суд заявления о признании сумм, возможность принудительного взыскания которых утрачена, безнадежными к взысканию.

Из материалов дела следует, что на едином налоговом счете (ЕНС) в личном кабинете налогоплательщика числится задолженность по уплате пеней в сумме 48 643,30 руб.

Из письма Межрайонной ИФНС №18 по Самарской области от 06.07.2023 №6317-00-11-2023/003468 в ответ на обращение истца следует, что указанная задолженность, числящаяся за истцом по состоянию на 05.07.2023 в сумме 48 643,30 руб., образовалась в качестве пеней по налогу на доходы физических лиц (НДФЛ) за налоговый период 2007 года, в связи с тем, что сумма НДФЛ в связи с продажей в 2007 году квартиры уплачена 31.05.2010, в то время как должна была быть уплачена не позднее 15.07.2008 (период начисления пеней - с 15.07.2008 по 31.05.2010).

В личный кабинет налогоплательщика направлено налоговое уведомление №88037821 от 09.08.2023 об уплате налогов за 2022 год в сумме 3 590,00 руб., из них транспортный налог в сумме 3 291 руб., земельный налог в сумме 299,00 руб.

Платежным поручением от 15.09.2023 №1095778132-0 административный оплатил налоги за 2022 год в сумме 3 590,00 руб.

Согласно письму МИНФНС №23 по Самарской области от 05.10.2023 №6326-00-11-2023/007330 поступивший платеж зачтен в счет задолженности по налогу на доходы физических лиц в части пени.

В силу приведенных выше норм налогового законодательства основанием для признания недоимки безнадежной к взысканию является утрата налоговым органом возможности взыскания суммы пени в связи с истечением установленного срока их взыскания.

В соответствии со ст.75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога или сбора и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога или сбора, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.

Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме (п. 5 ст. 75 НК РФ).

В соответствии с п.1 ст.70 НК РФ (в редакции, действовавшей в период образования недоимки по пени) требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее 3 месяцев со дня выявления недоимки.

Согласно разъяснениям, приведенным в п.51 постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации", требование об уплате пеней, начисленных на сумму недоимки, возникшей по итогам конкретного налогового (отчетного) периода, направляется названным органом на основании пункта 1 статьи 70 НК РФ не позднее трех месяцев с момента уплаты налогоплательщиком всей суммы недоимки (в случае погашения недоимки частями - с момента уплаты последней ее части).

Согласно письму Межрайонной ИФНС №18 по Самарской области от 06.07.2023 сумма налога на доходы физических лиц за 2007 год уплачена 31.05.2010. Таким образом, требование об уплате пеней, начисленных в связи с несвоевременной уплатой налога, должно было быть выставлено не позднее 31.08.2010.

В силу ст. 69 НК РФ требование об уплате налога должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования. При этом в случае направления указанного требования по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

На основании ст. 48 НК РФ в случае неисполнения физическим лицом обязанности по уплате налога налоговый орган вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании недоимки в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Таким образом, совокупный срок для принудительного взыскания налоговой недоимки в судебном порядке складывается из срока направления требования об уплате налога, срока, по истечении которого оно считается полученным налогоплательщиком, срока для добровольного исполнения этого требования и установленного ст.48 НК РФ срока на обращение в суд.

Учитывая, что спорные пени начислены за период с 15.07.2008 по 31.05.2010, совокупные сроки, предусмотренные статьями 48, 69, 70 НК РФ, для принудительного взыскания данной задолженности в настоящее время истекли.

Данное обстоятельство является основанием для признания задолженности безнадежной к взысканию по подп. 4 п. 1 ст. 59 НК РФ на основании решения суда.

С учетом изложенного требования ФИО1 в части признания недоимки по пеням в размере 48 643,30 руб., начисленным за период с 15.07.2008 по 31.05.2010, безнадежной к взысканию и обязании списать данную задолженность, а также в части обязания зачесть уплаченную 15.09.2023 сумму налога в размере 3590 руб. в счет уплаты транспортного налога и земельного налога за 2022 год являются обоснованными и подлежат удовлетворению.

Оснований для признания незаконными действий Межрайонной ИФНС №23 по Самарской области по включению задолженности по пеням в сумме 48 643,30 руб. в совокупную обязанность при формировании начального сальдо единого налогового счета на 01.01.2023 не имеется, так как на момент формирования начального сальдо данная задолженность в установленном порядке не признана безнадежной к взысканию.

На основании изложенного, руководствуясь ст.ст. 175, 178-180 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

Административное исковое заявление ФИО1 к МИФНС № 23 по Самарской области удовлетворить частично.

Признать недоимку по пеням в размере 48 643,30 руб., начисленным за период с 15.07.2008 по 31.05.2010, безнадежной к взысканию.

Обязать Межрайонную ИФНС №23 по Самарской области списать недоимку по пеням в размере 48 643,30 руб. и зачесть уплаченную 15.09.2023 сумму налога в размере 3590 руб. в счет уплаты транспортного налога и земельного налога за 2022 год.

В остальной части административные исковые требования оставить без удовлетворения.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Самарский областной суд через Ленинский районный суд г. Самары в течение одного месяца со дня его принятия в окончательной форме.

Судья (подпись) А.И. Иванова

Копия верна: судья

Мотивированное решение изготовлено 05.12.2023.