Дело №

УИД: №

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

27 декабря 2022 г. Касимовский районный суд Рязанской области в составе председательствующей судьи Панюшкиной Е.Ю.,

с участием представителя истицы ФИО3 ФИО4, представившего доверенность от ДД.ММ.ГГГГ и диплом о высшем юридическом образовании от ДД.ММ.ГГГГ,

представителя ответчиков: межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по Рязанской области № 9 и Управления Федеральной налоговой службы по Рязанской области ФИО5, предоставившей доверенности от ДД.ММ.ГГГГ №.№ и от ДД.ММ.ГГГГ №, и диплом о высшем юридическом образовании от ДД.ММ.ГГГГ,

при секретаре Молостовой Т.С.,

рассмотрев в открытом судебном заседании гражданское дело по иску ФИО3 к Межрайонной инспекции ФНС России № 9 по Рязанской области и Управлению Федеральной налоговой службы по Рязанской области «о признании отказа в возврате сумм переплаты денежных средств незаконным, обязании устранить нарушение прав истца»

УСТАНОВИЛ:

ФИО3 обратилась в суд с административным иском, в котором просит: признать отказ МИФНС №9 России по Рязанской области, выраженный в письме от ДД.ММ.ГГГГ № в возврате сумм переплаты денежных средств, в размере 68972, 06 рублей, принадлежащих ФИО1 ФИО9 незаконным. В обоснование административного иска указано, что ее наследодатель ФИО1 ФИО10. осуществлял деятельность в качестве индивидуального предпринимателя. ДД.ММ.ГГГГ МИФНС России № по Рязанской области ФИО1 ФИО11 был выдан патент № на право применения патентной системы налогообложения. Срок действия патента установлен с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ. Оплата патента была произведена ФИО1 ФИО12 в полном объеме ДД.ММ.ГГГГ в размере 79920 рублей 00 копеек. ДД.ММ.ГГГГ ФИО1 ФИО13. умер. Согласно положений налогового законодательства, в случае прекращения предпринимательской деятельности, в отношении которой применяется ПСН, до истечения срока действия патента, сумма налога пересчитывается путем деления размера потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем дохода на количество дней в этом календарном году и умножения полученного результата на налоговую сумму и количество дней, в течение которых индивидуальным предпринимателем применялось ПСН.

Деятельность ФИО1 ФИО14. в качестве индивидуального предпринимателя была прекращена в связи с его смертью. В связи с тем, что по данному патенту ФИО1 ФИО15 успел отработать 50 календарных дней (с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ), административный истец полагает, что уплаченные за остальной, неотработанный период денежные средства в размере 68972 рубля 06 копеек подлежат возврату ей, как наследнику. ДД.ММ.ГГГГ ФИО3 обратилась в Межрайонную ИФНС России №9 по Рязанской области с заявлением о возврате указанной суммы, в котором указала, что является единственным наследником после смерти своего супруга ФИО1 ФИО16.. Письмом от ДД.ММ.ГГГГ МИФНС России №9 по Рязанской области ей было сообщено о невозможности осуществления возврата денежных средств. Она с вынесенным решением не согласилась и подала на него жалобу в Управление ФНС России по Рязанской области. Решением УФНС России по Рязанской области от ДД.ММ.ГГГГ ее жалоба была оставлена без удовлетворения.

Административный истец считает данный отказ незаконным, не основанным на нормах действующего законодательства. Полагает, что излишне поступившая в бюджет сумма не является законно установленным налогом. В соответствии с положениями Гражданского кодекса Российской Федерации о наследовании, сумма переплаты составляет наследственную массу и подлежит выплате наследникам.

Определением суда от ДД.ММ.ГГГГ к участию в деле в качестве административного соответчика привлечено Управление Федеральной налоговой службы по Рязанской области.

До рассмотрения административного дела по существу, от административного истца поступило заявление об уточнении и дополнении исковых требований, а именно ФИО3 просит включить в наследственную массу наследодателя ФИО1 ФИО17 умершего ДД.ММ.ГГГГ, имущество в виде денежной суммы 68972,06 руб., образовавшейся в виде переплаты налога по ПСН, и признать за ФИО3 право собственности на данную сумму с возложением обязанности на ответчика по ее выплате. Определением суда от ДД.ММ.ГГГГ суд перешел к рассмотрению дела в порядке гражданского судопроизводства.

Истица ФИО3 в судебное заседание не явилась, о времени и месте его проведения извещалась надлежащим образом. Её представитель ФИО4 в судебном заседании поддержал заявленные требования по указанным в иске основаниям.

Представитель ответчиков – межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по Рязанской области № 9 по Рязанской области и Управления Федеральной налоговой службы по Рязанской области ФИО5 в судебном заседании с заявленными требованиями не согласна, поскольку возврат наследникам умершего налогоплательщика суммы излишне уплаченного им ранее налога не предусмотрен действующим законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Суд, заслушав объяснения представителей сторон, изучив материалы дела, приходит к следующему.

Налоговые правоотношения носят публичный характер и основаны на обязанности каждого гражданина вносить в бюджет законно установленные налоги и сборы.

Согласно пункту 2 статьи 44 Налогового кодекса Российской Федерации обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора, и прекращается в силу подпункта 3 пункта 3 названной статьи со смертью физического лица - налогоплательщика или с объявлением его умершим в порядке, установленном гражданским процессуальным законодательством Российской Федерации.

Патентная система налогообложения согласно пп. 5 п. 2 ст. 18 Налогового кодекса Российской Федерации относится к специальным налоговым режимам.

Статья 346.43 Налогового кодекса Российской Федерации в пункте 1 указывает на то, что патентная система налогообложения устанавливается Налоговым кодексом Российской Федерации, вводится в действие в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации законами субъектов Российской Федерации и применяется на территориях указанных субъектов Российской Федерации.

Согласно абзаца 3 п.1 ст. 346.51 Налогового кодекса РФ в случае прекращения предпринимательской деятельности, в отношении которой применяется патентная система налогообложения, до истечения срока действия патента сумма налога пересчитывается путем деления размера потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода на количество дней в этом календарном году и умножения полученного результата на налоговую ставку и количество дней, в течение которых индивидуальным предпринимателем применялась патентная система налогообложения.

Согласно пп. 5 п.1 ст. 21 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики имеют право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пени, штрафов.

Порядок зачета или возврата сумм излишне уплаченных налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафа предусмотрен ст. 78 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 6 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению (заявлению, представленному в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи) налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления.

Как указано в статье 1112 Гражданского кодекса Российской Федерации, в состав наследства входят принадлежавшие наследодателю на день открытия наследства вещи, иное имущество, в том числе имущественные права и обязанности.

В силу разъяснений Пленума Верховного Суда Российской Федерации, данных в пункте 68 постановления от 29 мая 2012 года N 9 "О судебной практике по делам о наследовании", подлежавшие выплате наследодателю, но не полученные им при жизни денежные суммы, предоставленные ему в качестве средств к существованию, выплачиваются по правилам, предусмотренным пунктами 1 и 2 статьи 1183 Гражданского кодекса Российской Федерации, за исключением случаев, когда федеральными законами, иными нормативными правовыми актами установлены специальные условия и правила их выплаты.

По смыслу статьи 1183 Гражданского кодекса Российской Федерации подлежавшие выплате, но не полученные наследодателем при жизни денежные суммы, предоставленные ему в качестве средств существования, включаются в состав наследства и наследуются на общих основаниях.

Действительно, в статье 44 Налогового кодекса Российской Федерации прямо поименованы налоги, обязанность по уплате которых переходит к наследникам умершего налогоплательщика. Однако с учетом пункта 7 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации указанная норма не может толковаться как ограничивающая права наследников умершего налогоплательщика на возврат сумм излишне уплаченных денежных средств.

Таким образом, наследник имеет право на получение соответствующих денежных сумм только тогда, когда эти суммы подлежали выплате самому наследодателю, но не получены им при жизни.

В судебном заседании установлено, что ФИО1 ФИО18 осуществлял деятельность в качестве индивидуального предпринимателя. ДД.ММ.ГГГГ МИФНС России № по Рязанской области ему был выдан патент на право применения патентной системы налогообложения № с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ.

ДД.ММ.ГГГГ ФИО1 ФИО19 была произведена оплата патента в сумме 79920 рублей 00 копеек, что подтверждается платежным поручением № от ДД.ММ.ГГГГ.

ДД.ММ.ГГГГ ФИО1 ФИО20 умер. За принятием его наследства обратилась супруга – истица ФИО3 Согласно справки нотариуса нотариального округа <адрес> от ДД.ММ.ГГГГ ФИО3 является единственным наследником ФИО21., обратившимся с заявлением о принятии наследства. Как показал в судебном заседании ее представитель ФИО1 ФИО22 который является сыном ФИО1 ФИО23 иные наследники первой очереди – дети наследодателя, намерения обращаться за принятием наследства отца не имели.

С целью осуществления возврата сумм излишне уплаченной суммы по оплате патента по ПСН ДД.ММ.ГГГГ ФИО3 обратилась к административному ответчику с заявлением о возврате ей, как наследнику ФИО1 ФИО24., денежных средств в размере 68972 рубля 06 копеек, составляющих сумму переплаты.

ДД.ММ.ГГГГ в адрес ФИО3 МИФНС России № 9 по Рязанской области было направлено письмо об отказе в удовлетворения ее заявления. В обоснование отказа указано, что возврат сумм излишне уплаченных платежей, регулируемых Налоговым кодексом Российской Федерации, наследникам умершего физического лица не предусмотрен действующим законодательством Российской Федерации и налогах и сборах.

Решение МИФНС России №9 по Рязанской области было обжаловано административным истцом в Управление ФНС по Рязанской области. Решением руководителя УФНС по Рязанской области жалоба ФИО3 была оставлена без удовлетворения.

Суд полагает, что излишне поступившая от ФИО1 ФИО25 в бюджет денежная сумма по ПНС не является законно установленным налогом (налоговой обязанностью), действующее налоговое законодательство не содержит норм, запрещающих правопреемство в налоговых правоотношениях, при этом принцип самостоятельности уплаты налога сам по себе с учетом приведенных норм и законов также не исключает возможности такого правопреемства.

Истица является наследником по закону имущества умершего ФИО1 ФИО26 состоящего в том числе из права на получение денежных средств - переплаты за патент при применении патентной системы налогообложения. ФИО1 ФИО27 при прекращении предпринимательской деятельности имел право на обращение с заявлением о возврате ему суммы переплаты в установленном размере. Отсутствие в данном случае установленного Налоговым кодексом Российской Федерации порядка обращения наследников в налоговый орган с заявлением о возврате уплаченных сумм не является основанием для отказа в возврате денежных средств, не подлежащих зачислению в бюджет. Сумма переплаты составляет 68972,06 руб. (79920 руб. – 79920 /365 х 50 дней).

На основании изложенного, суд находит иск ФИО3 подлежащим удовлетворению.

Руководствуясь ст. 194 – 198 ГПК РФ, суд

РЕШИЛ :

Иск ФИО3 к Межрайонной инспекции ФНС России № 9 по Рязанской области и Управлению Федеральной налоговой службы по Рязанской области «о признании отказа в возврате сумм переплаты денежных средств незаконным, обязании устранить нарушение прав истца» удовлетворить.

Признать наследственным имуществом часть денежной суммы в размере 68972 рубля, уплаченной наследодателем ФИО1 ФИО1 ФИО2, умершим ДД.ММ.ГГГГ, за патент на право применения патентной системы налогообложения № за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ излишне уплаченной в связи с его смертью.

Признать за ФИО3 (ДД.ММ.ГГГГ года рождения, уроженкой <адрес>, паспорт №, выдан <данные изъяты> <адрес> ДД.ММ.ГГГГ, код подразделения №, СНИЛС № право собственности на излишне уплаченную наследодателем ФИО2, умершим ДД.ММ.ГГГГ, за патент на право применения патентной системы налогообложения № за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в сумме размере 68972 рубля.

Обязать Межрайонную инспекцию ФНС России № 9 по Рязанской области выплатить ФИО3 68972 рубля.

Решение в течение месяца со дня его вынесения в окончательной форме может быть обжаловано в апелляционном порядке в Рязанский областной суд с подачей апелляционной жалобы через Касимовский районный суд.

Решение в окончательной форме вынесено ДД.ММ.ГГГГ.

Судья: