№12-319/2023

УИД № 77RS0008-02-2023-004351-85

РЕШЕНИЕ

21 июля 2023 года адрес

Судья Зеленоградского районного суда адрес фио,

с участием защитника директора ООО «АСП-ГРУПП» ФИО1 – по доверенности фио,

представителя ИФНС №35 по адрес фио,

рассмотрев в открытом судебном заседании жалобы директора ООО «АСП-ГРУПП» Воронова ... на постановление заместителя начальника ИФНС России №35 по адрес фио №... от 17.03.2023 года,

УСТАНОВИЛ:

Постановлением заместителя начальника ИФНС №35 по адрес фио №... от 17.03.2023 года, генеральный директор ООО «АСП-ГРУПП» ФИО1 признан виновным в совершении административного правонарушения, предусмотренного ч.1 ст.15.25 КоАП РФ, и подвергнут административному наказанию в виде административного штрафа в размере сумма, за то, что он, являясь должностным лицом Общества, совершил валютные операции с использованием валюты Российской Федерации в качестве средства платежа, выдав денежные средства нерезидентам в наличной форме.

Не согласившись с указанным постановлением должностного лица, заявитель обжаловал их в суд, указав в обоснование доводов жалобы, что должностным лицом проведена проверка за период деятельности с 01.10.2019 года по 29.09.2021 года, по результатам которой 29.12.2021 года вынесены постановления о назначении административного наказания. Таким образом, повторное проведение проверки того же предмета контроля с вынесением новых постановлений является повторным привлечением к административной ответственности, что недопустимо. Также полагает, что совершенное административное правонарушение является малозначительным, а наказание в виде штрафа подлежит замене на предупреждение. Просит постановление должностного лица признать незаконным и отменить.

В судебном заседании защитник директора ООО «АСП-ГРУПП» ФИО1 – по доверенности фио требования жалобы поддержал, пояснил, что все правонарушения выявлены должностным лицом при проведении повторной проверки тех же документов, представленных Обществом по запросу ИФНС от 28.09.2021 года, в связи с чем все постановления должны быть объединены в одно производство. Постановление содержит недостоверные сведения о получателях платежей, их ФИО и статусе в Российской Федерации.

Заместитель начальника ИФНС России №35 по адрес фио в судебное заседание не явилась, извещена, представила подробные письменные возражения на жалобу.

Представитель ИФНС №35 по адрес по доверенности фио против удовлетворения жалобы возражал, указав, что каждая выплата нерезиденту денежных средств из кассы общества образует состав самостоятельного правонарушения, оснований для признания установленных нарушений единым событием административного правонарушения и их объединения не имеется.

Проверив представленные материалы дела об административном правонарушении и доводы жалобы, выслушав позиции участников процесса, суд приходит к следующим выводам.

В соответствии со ст.24.1 КоАП РФ задачами производства по делам об административных правонарушениях являются всестороннее, полное, объективное и своевременное выяснение обстоятельств каждого дела, разрешение его в соответствии с законом, обеспечение исполнения вынесенного постановления, а также выяснение причин и условий, способствующих совершению административных правонарушений.

В соответствии с ч.3 ст.30.6, ст.30.7 КоАП РФ при рассмотрении жалобы на постановление по делу об административном правонарушении судья проверяет дело в полном объеме.

Согласно ч.1 ст. 15.25 КоАП РФ осуществление незаконных валютных операций т.е. осуществление валютных операций, запрещенных валютным законодательство Российской Федерации или осуществленных с нарушением валютного законодательств Российской Федерации - влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от двадцати тысяч до тридцати тысяч.

В силу пп. «б» п.9 ч.1 ст.1 Федерального закона от 10.12.2003 №173-ФЗ«О валютном регулировании и валютном контроле» (далее - Закон №173-Ф3) валютной операцией является — приобретение резидентом у нерезидента либо нерезидентом у резидента и отчуждение резидентом в пользу нерезидента либо нерезидентом в пользу резидента валютных ценностей, валюты Российской Федерации и внутренних ценных бумаг на законных основаниях, а также использование валютных ценностей, валюты Российской Федерации и внутренних ценных бумаг в качестве средства платежа.

В силу ч.2 ст.14 Закона 173-ФЗ расчеты при осуществлении валютных операций производятся юридическими лицами-резидентами через банковские счета в уполномоченных банках, порядок открытия и ведения которых устанавливается Центральным банком Российской Федерации, а также переводами денежных средств.

Резиденты, нарушившие положения валютного законодательства Российской Федерации, несут ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации (ст.25 Закона №173-Ф3).

В силу ст.2.4 КоАП РФ административной ответственности подлежит должностное лицо в случае совершения им административного правонарушения в связи с неисполнением либо ненадлежащим исполнением своих служебных обязанностей. При этом, под должностным лицом следует понимать, в том числе, руководителя и других работников иных организаций, совершивших административное правонарушение в связи с выполнением организационно-распорядительных или административно-хозяйственных функций.

Согласно ч.1 ст.7 Федерального закона от 06.12.2011 №402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее - Закон №402-ФЗ) ведение бухгалтерского учета и хранение документа бухгалтерского учета организуются руководителем экономического субъекта.

Кроме того, ст.19 Закона №402-ФЗ установлена обязанность экономического субъекта по организации и осуществлении внутреннего контроля совершаемых фактов хозяйственной жизни.

Единоличным исполнительным органом общества, в соответствии с п.1 ст.40 Федерального закона от 08.02.1998 №14-ФЗ «Об обществах с ограниченноответственностью», является директор (далее - Закон №14-ФЗ).

Порядок деятельности единоличного исполнительного органа общества и принятия им решений устанавливается уставом общества, внутренними документами общества, также договором, заключенным между обществом и лицом, осуществляющим функции его единоличного исполнительного органа.

В соответствии с п.4 ст.32 и ст.40 Закона №14-ФЗ к компетенции единоличного исполнительного органа относятся все текущие вопросы руководства деятельностью общества, если согласно закону или уставу общества их решение не входит в компетенцию общего собрания участников общества, совета директоров (наблюдательного совета) и коллегиального исполнительного органа общества.

Согласно Административному регламенту осуществления Федеральной налоговой службой контроля и надзора за соблюдением резидентами (за исключением кредитных организаций, некредитных финансовых организаций, предусмотренных Федеральным законом от 10.07.2002 N 86-ФЗ "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)") и нерезидентами валютного законодательства Российской Федерации, требований актов органов валютного регулирования и валютного контроля (за исключением контроля за валютными операциями, связанными с перемещением товаров через таможенную границу Евразийского экономического союза, с ввозом товаров в Российскую Федерацию и их вывозом из Российской Федерации), соответствием проводимых валютных операций, не связанных с перемещением товаров через таможенную границу Евразийского экономического союза, с ввозом товаров в Российскую Федерацию и их вывозом из Российской Федерации, условиям лицензий и разрешений, а также за соблюдением резидентами, не являющимися уполномоченными банками, обязанности уведомлять налоговые органы по месту своего учета об открытии (закрытии, изменении реквизитов) счетов (вкладов) в банках, расположенных за пределами адрес, и представлять отчеты о движении средств по таким счетам (вкладам)", в рамках исполнения государственной функции осуществляются следующие административные процедуры:

а) назначение проверки;

б) проведение проверки;

в) оформление результатов проверки;

г) вынесение предписания об устранении выявленных нарушений валютного законодательства и осуществление контроля за своевременностью и полнотой исполнения предписания субъектом проверки. (п.17)

Основанием для начала административной процедуры по назначению проверки является получение из внутренних и (или) внешних источников (в том числе в ходе проведения камеральных и выездных налоговых проверок) документов и (или) информации, свидетельствующих о признаках нарушения валютного законодательства, а также о несоответствии проводимых валютных операций, не связанных с перемещением товаров через таможенную границу Евразийского экономического союза, с ввозом товаров в Российскую Федерацию и их вывозом из Российской Федерации, условиям лицензий и разрешений. (п.18)

Административная процедура по назначению проверки предусматривает административное действие по осуществлению предпроверочного анализа субъекта проверки и подготовке по результатам такого анализа поручения о проведении проверки (далее - поручение) либо докладной записки о нецелесообразности проведения проверки в срок, не превышающий тридцати рабочих дней с даты получения документов и (или) информации, указанных в пункте 17 настоящего Административного регламента. (п.19)

Решение о проведении проверки оформляется в виде поручения, которое подписывается руководителем (заместителем руководителя) налогового органа. (п.23)

Способом фиксации результата выполнения административной процедуры является регистрация в информационных ресурсах ФНС России поручения либо докладной записки о нецелесообразности проведения проверки. (п.26)

Срок административного действия по проведению проверки и оформлению справки о проведенной проверке не может превышать шестьдесят семь рабочих дней. (п.29)

Максимальный срок административного действия по проведению проверки, включающий продление срока проведения проверки на шестьдесят рабочих дней и приостановление срока проведения проверки на сто девяносто рабочих дней, не может превышать триста семнадцать рабочих дней. (п.30)

Административная процедура по оформлению результатов проверки предусматривает следующие административные действия:

а) оформление акта проверки соблюдения валютного законодательства (далее - акт проверки) - не позднее двадцати рабочих дней с даты окончания административной процедуры по проведению проверки;

б) направление субъекту проверки информационного письма с разъяснением о праве ознакомиться с актом проверки - не позднее пяти рабочих дней с даты оформления акта проверки. (п.58)

Административное действие по оформлению акта проверки выражается в составлении должностным лицом налогового органа, проводившим проверку (руководителем проверки), акта проверки с изложением в нем результатов проведенной проверки с информацией о выявленных нарушениях валютного законодательства, а также в подписании акта проверки должностным лицом налогового органа, проводившим проверку (руководителем проверки). (п.59)

Результатом административной процедуры по оформлению результатов проверки являются акт проверки, а также информационное письмо с разъяснением субъекту проверки права на ознакомление с актом проверки. (п.67)

При рассмотрении жалобы судом установлено, что 28.09.2021 года в соответствии с ч.1 ст.23 Федерального закона №173-ФЗ от 10.12.2003 года «О валютном регулировании и валютном контроле» и постановлением Правительства Российской Федерации от 17.02.2007 года №98 «Об утверждении Правил представления резидентами и нерезидентами подтверждающих документов и информации при осуществлении валютных операций уполномоченным Правительством Российской Федерации органам валютного контроля», в связи с проводимой проверкой соблюдения требований валютного законодательства Российской Федерации и актов органов валютного регулирования в отношении объекта мероприятий валютного контроля у ООО «АСП-ГРУПП» истребованы документы (по списку) за период с 01.10.2019 года по 28.09.2021 года.

На основании поручения заместителя начальника ИФНС №35 по адрес фио №773520230017002 от 19.01.2023 года главным государственным налоговым инспектором отдела камеральных проверок №7 фио в срок с 02.02.2023 года по 03.02.2023 года проведена проверка соблюдения валютного законодательства в отношении ООО «АСП-ГРУПП» за период с 01.01.2021 года по 30.06.2021 года, в ходе которой выявлены нарушения, отраженные в акте проверки соблюдения требований валютного законодательства №773520230022004 от 03.02.2023 года.

Указанный акт послужил основанием для составления 23 протоколов об административных правонарушениях и вынесения по результатам их рассмотрения 23 постановлений о назначении директору ООО «АСП-ГРУПП» административных наказаний.

Вместе с тем, согласно представленной выписке информационного ресурса и электронного документооборота ФНС России, Инспекцией в электронном виде составлены: докладная записка №773520230022001 от 02.02.2023 года о целесообразности проведения проверки; поручение на проведение проверки соблюдения валютного законодательства №773520230022002 от 02.02.2023 года; справка о проведенной проверке №773520230022003 от 02.02.2023 года.

Согласно поручению, на проведение проверки соблюдения валютного законодательства №773520230022002 от 02.02.2023 года, проверка должна быть проведена за период с 01.01.2021 года по 28.09.2021 года.

Таким образом, акт проведенной проверки не соответствует поручению на проведение проверки соблюдения валютного законодательства.

Кроме того, 13.12.2021 года заместитель начальника ИФНС №35 по адрес фио выдала главному государственному налоговому инспектору фио поручение №773520210132002 о проведении документарной проверки соблюдения ООО «АСП-ГРУПП» валютного законодательства за период с 01.01.2020 года по 10.12.2021 года.

Согласно акту проверки соблюдения валютного законодательства №773520210132004 от 13.12.2021 года, за проверяемый период с 01.01.2020 года по 31.12.2021 года выявлен ряд нарушений. Проверка проведена в срок с 13.12.2021 года по 21.12.2021 года.

По результатам указанной проверки было составлено 47 протоколов об административных правонарушений и вынесено 47 постановлений о назначении директору ООО «АСП-ГРУПП» административных наказаний, которые решением Зеленоградского районного суда адрес от 22.04.2022 года изменены, с назначением должностному лицу - директору ООО «АСП-ГРУПП» ФИО1 административного наказания за совершение одного административного правонарушения в виде административного штрафа в размере сумма

То есть, по тому же периоду, на основании одних и тех же документов, истребованных у ООО «АСП-ГРУПП» запросом от 28.09.2021 года, дважды проведена проверка на один и тот же предмет контроля, с составлением двух актов проверки.

Валютный контроль является одним из видов государственного контроля (надзора), о чем, в том числе, прямо указано в ч. 3.1 ст. 1 Федерального закона от 26 декабря 2008 года N 294-ФЗ "О защите прав юридических лиц и индивидуальных предпринимателей при осуществлении государственного контроля (надзора) и муниципального контроля", в ч. 5 ст. 2 Федерального закона от 31 июля 2020 года N 248-ФЗ "О государственном контроле (надзоре) и муниципальном контроле в Российской Федерации", в связи с чем к выявленным нарушениям могли быть применены положения ч. 5 ст.4.4 КоАП РФ.

Надзорным органом превышен предельный срок проведения проверки по документам, представленным ООО «АСП-ГРУПП» по запросу от 28.09.2021 года, при том, что решений о приостановлении или продлении проведения проверки не принималось, а составление акта проверки соблюдения валютного законодательства №773520210132004 от 13.12.2021 года свидетельствует о завершении процедуры проверки, проведенной за период с 01.01.2020 года по 31.12.2021 года.

Нарушение процедуры привлечения должностного лица к административной ответственности существенно нарушило его права в административном судопроизводстве, в связи с чем постановление по делу об административном правонарушении подлежит отмене.

Срок давности привлечения к административной ответственности за совершение административных правонарушений, предусмотренных ч.1 ст.15.25 КоАП РФ, составляет 2 года.

Так как срок давности привлечения к административной ответственности на настоящий момент истек, производство по делу подлежит прекращению по основанию п.6 ч.1 ст. 24.5 КоАП РФ.

На основании изложенного, руководствуясь ст.ст. 30.6, 30.7 Кодекса РФ об административных правонарушениях,

РЕШИЛ:

Постановление заместителя начальника ИФНС №35 по адрес фио №... от 17.03.2023 года о привлечении директора ООО «АСП-ГРУПП» Воронова ... к административной ответственности за совершение административного правонарушения, предусмотренного ч.1 ст.15.25 КоАП РФ – отменить, производство по делу об административном правонарушении прекратить по основанию п.6 ч.1 ст. 24.5 КоАП РФ.

Решение может быть обжаловано в Московский городской суд, через Зеленоградский районный суд адрес, в течение десяти суток со дня получения копии решения.

Судья О.А.Латышева