РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

г. Самара

21.05.2025

Самарский областной суд в составе:

председательствующего судьи Клюева С.Б.,

при секретаре Елисеевой О.И.,

с участием прокурора Камина А.В.,

представителя административного истца ФИО1,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело № 3а-423/2025 (3а-3021/2024) по административному исковому заявлению ФИО2 к Министерству имущественных отношений Самарской области о признании недействующим в части нормативного правового акта органа государственной власти субъекта Российской Федерации,

УСТАНОВИЛ:

ФИО2 (далее также – административный истец) обратилась в Самарский областной суд с административным исковым заявлением, в котором просит признать недействующим со дня его принятия Перечень объектов недвижимого имущества, находящихся на территории Самарской области, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость для целей налогообложения, на 2024 год, утвержденный приказом Министерства имущественных отношений Самарской области от 03.11.2023 N 2365 в части включения в Приложение № 1 под пунктом № № нежилого здания с кадастровым номером №.

Требования обусловлены тем, что в указанный пункт Перечня включено принадлежащее административному истцу на праве собственности нежилое здание, которое не отвечает критериям статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации. Включение указанного объекта в Перечни влечет увеличение налогооблагаемой базы по налогу на имущество физических лиц и нарушает права и законные интересы административного истца.

Представитель административного истца ФИО1, действующий на основании доверенности, в судебном заседании заявленные требования поддержал, по основаниям, изложенным в административном иске.

Министерство имущественных отношений Самарской области в письменных возражениях полагает, что объект, принадлежащий административному истцу, правомерно включен в Перечень в соответствии с пунктом 3 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, поскольку, согласно сведениям из ЕГРН, нежилое здание с кадастровым номером № имеет наименование: «Административное, автомастерские», что подразумевает размещение в нем административных объектов и объектов бытового обслуживания. Кроме того объект передан в аренду за плату во временное пользование с целью извлечения прибыли, следовательно является объектом коммерческого назначения. Мероприятий по определению фактического использования здания министерством не проводились.

Суд, выслушав представителя административного истца, заключение прокурора, полагавшего, что требования административного истца подлежат удовлетворению, суд приходит к выводу о том, что заявленные требования следует удовлетворить.

В соответствии с требованиями статей 72 и 76 Конституции Российской Федерации, подпункта 33 пункта 2 статьи 26.3 Федерального закона «Об общих принципах организации законодательных /представительных/ и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации» от 06.10.1999 № 184-ФЗ к полномочиям органов государственной власти субъекта Российской Федерации по предметам совместного ведения отнесено, в том числе, решение вопросов установления, изменения и отмены региональных налогов и сборов.

Налог на имущество физических лиц является местным налогом, устанавливается и вводится в действие в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации (глава 32) и законами субъектов Российской Федерации, и с момента введение в действие обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации.

Пунктом 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 настоящей статьи, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, направляет перечень в электронной форме в налоговый орган по субъекту Российской Федерации, размещает перечень на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».

В соответствии с Постановлением Правительства Самарской области Министерство имущественных отношений Самарской области от 25.11.2014 № 719 уполномочено органом исполнительной власти Самарской области на утверждение перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.

В рамках переданных полномочий Министерством имущественных отношений Самарской области издан Приказ от 03.11.2023 N 2365, которым утвержден Перечень объектов недвижимого имущества, находящихся на территории Самарской области, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость для целей налогообложения, на 2024 год.

Приказ министерства опубликован на официальном сайте Правительства Самарской области http://www.pravo.samregion.ru, 03.11.2023, и на официальном интернет-портале правовой информации http://pravo.gov.ru, 07.11.2023.

Факт включения нежилого здания в соответствующий перечень подтверждается материалами дела и сторонами по существу не оспаривается.

В соответствии с пунктом 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, действовавшим в редакции на момент принятия оспариваемого нормативного правового акта, налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных настоящей статьей, как кадастровая стоимость имущества, утвержденная в установленном порядке, в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения: 1) административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них; 2) нежилые помещения, назначение которых в соответствии с кадастровыми паспортами объектов недвижимости или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания; 3) объекты недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Российской Федерации через постоянные представительства, а также объекты недвижимого имущества иностранных организаций, не относящиеся к деятельности данных организаций в Российской Федерации через постоянные представительства; 4) жилые дома и жилые помещения, не учитываемые на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета.

В соответствии с пунктами 3 и 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации в редакции, действовавшей на момент принятия Перечня, в целях настоящей статьи административно-деловым центром признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения;

2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях делового, административного или коммерческого назначения. При этом:

здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях делового, административного или коммерческого назначения, если назначение помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии с кадастровыми паспортами соответствующих объектов недвижимости или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки);

фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях делового, административного или коммерческого назначения признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки).

В целях настоящей статьи торговым центром (комплексом) признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания;

2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания. При этом:

здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии с кадастровыми паспортами соответствующих объектов недвижимости или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания;фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Согласно выписке из ЕГРН здание с кадастровым номером № расположено по адресу: №, имеет площадь 3568,7 кв.м, назначение – нежилое, наименование – «административное, автомастерские», 3 этажа.

Здание расположено в пределах земельного участка с кадастровым номером №, категория земель – земли населенных пунктов, виды разрешенного использования – «промышленные предприятия и склады V-III класса вредности». Собственником земельного участка является ФИО2

Согласно технической документации, поступившей по запросу суда из ППК Роскадастр, здание нежилое, административное, автомастерские, литера АА1, по состоянию на 21.09.2004 состояло из помещений: 1 этаж – склад (5), производственное, вентиляционная камера (2), лестница (3), кабинет, коридор (2), мастерская, цех, столовая, прачечная, санузел (2), умывальная; 2 этаж – медпункт, умывальная (2), санузел (2), гардеробная, душевая (4), коридор (3), рабочий зал, лестница (4), вентиляционная камера, кабинет (5); 3 этаж – кабинет (8), архивное хранилище (2), столовая, санузел (5), умывальная (2), коридор (2), лестница (3), бухгалтерия (2), кладовая.

Помещения, поименованные как «кабинеты», не могут быть однозначно отнесены к офисам и помещениям административного назначения, так как термины «кабинет» и «офис» не тождественны. Назначение помещений «склад, архивное хранилище, бухгалтерия, прачечная» также не свидетельствует об их предназначении в качестве помещений административно-делового центра.

Помещения, подпадающие под критерии ст. 378.2 НК РФ: «столовая» общей площадью 44,2 кв.м (20,9 кв.м + 23,2 кв.м), составляют 1,2%, что менее 20% от общей площади здания.

Согласно технического паспорта, подготовленного ГУП Самаркой области «Центр технической инвентаризации» Самарский филиал (по результатам реконструкции), следует, что нежилое здание по состоянию на 21.01.2011 состояло из помещений: 1 этаж – склад (2), цех (3), подсобка (8), л.клетка (3), коридор (8), столовая, помещение (8), душевая, лаборатория, раздевалка, сан.узел (6), холодный пристрой – помещение; 2 этаж – л.клетка (3), коридор (3), помещение (15), сан.узел (11), подсобка (2), кухня, столовая, холл, цех, раздевалка; 3 этаж – коридор (2), помещение (26), сан.узел (13), эл.щитовая, л.клетка (3), подсобка.

После реконструкции объекта в 21.01.2011 году помещения с назначением «столовая, кухня» общей площадью 67,2 кв.м (20,1 кв.м + 13,1 кв.м + 34 кв.м), составили 1,88%, что также менее 20% от общей площади здания.

Таким образом, техническая документация на здание, не подтверждает наличие 20% общей площади помещений, имеющих назначение, разрешенное использование или наименование, предусматривающее размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Поскольку по сведениям ЕГРН и документам технического учета наименование и назначение рассматриваемого здания и его частей, виды разрешенного использования земельного участка под зданием на период формирования и утверждения оспариваемого Перечня, бесспорно, не свидетельствовали о предназначении рассматриваемого объекта в целях, определенных статьей 378.2 НК РФ, требовалось проведение мероприятий по определению вида фактического использования нежилого здания.

Согласно письменным возражениям административного ответчика, на момент формирования Перечня на 2024 год мероприятий по определению фактического использования здания министерством не проводились.

Вопреки доводам представителя административного ответчика, наименование объекта: «административное, автомастерские» предусматривает использование его одновременно, как в административных целях, так и в целях размещения мастерской, таким образом, одного лишь наименования спорного здания для включения его в Перечень не достаточно для отнесения его к административно-деловому или торговому центру (комплексу).

Согласно «ГОСТ 58759-2019. Национальный стандарт Российской Федерации. Здания и сооружения мобильные (инвентарные). Классификация. Термины и определения» (действовавшему до 01.03.2025), мастерские отнесены к видам производственных мобильных зданий и включают такие разновидности, как ремонтно-механическая, инструментальная, электротехническая, санитарно-техническая, столярно-плотничная, подготовки отделочных материалов, арматурная, диагностическая, ремонта средств малой механизации, ремонта строительных машин, ремонта автомобилей. Следовательно, виды мастерских не исчерпываются бытовым обслуживанием, а могут быть производственными или творческими, что не позволяет однозначно отнести помещения с назначением «автомастерские» или «мастерские» к объектам бытового обслуживания.

Согласно представленным представителем административного истца договорам аренды от 24.12.2022 с ООО «СреднеВолжский Подшипниковый завод», от 01.09.2023 с ООО «АРК», от 24.12.2022 с ООО «Альтернатива», от 01.09.2023 с ООО «НТЦ Электроаппарат», от 01.03.2017 с ООО «Т2 Мобайл» административным истцом под офисы сдаются помещения площадью 394 кв.м, что составляет 11,04 % от общей площади здания. Остальные помещения используются в производственных и складских целях, часть помещений пустует

Так по договору аренды недвижимого имущества № 01/08/ВЕВ от 01.08.2023, заключенному между ИП ФИО2 и ООО «ОВК ЭЛЕКТРО» последний принял в аренду недвижимое имущество, площадью 1045 кв.м, этаж 1, под размещение производства по сбору электротехнического оборудования, 30 кв.м на 3-м этаже передано под офис.

Согласно договору аренды нежилых помещений под склад № 12/16 от 01.03.2017 с учетом дополнительных соглашений, арендатор ООО «Т2 Мобайл» принял во временное владение и пользование часть нежилого помещения площадью 517,49 кв.м для использования его в целях размещения склада.

Данные доводы представителя административного истца подтверждаются актом осмотра, проведенным по запросу суда ГБУ СО «ЦРР» от 28.04.2025, согласно которому в здании на площади 394,3 кв.м располагаются офисы, что составляет 11,04% от площади здания, остальные помещения используются в производственных и складских целях, часть помещений пустует.

По сведениям, содержащимся в общедоступных источниках информации (egrul.nalog.ru), выписках из Единого государственного реестра юридических лиц, основной вид экономической деятельности: ИП ФИО2 по ОКВЭД – 68.20 «аренда и управление собственным или арендованным недвижимым имуществом»; ООО «ОВК ЭЛЕКТРО» по ОКВЭД - 46.69 «торговля оптовая прочими машинами и оборудованием», ООО «Т2 Мобайл» по ОКВЭД – 61.20 «деятельность в области связи на базе беспроводных технологий».

Анализируя совокупность представленных доказательств, суд приходит к выводу о том, что у министерства не имелось достаточной и достоверной информации, позволяющей включить указанный объект в Перечень.

Таким образом, спорный объект недвижимости, включенный в оспариваемый Перечень, не соответствует критериям, установленным статьёй 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, поскольку не предусматривает оказания соответствующего вида услуг неопределенному кругу лиц на основании публичной оферты в качестве самостоятельного вида деятельности, в силу чего требования административного истца о признании недействующим Перечня объекта недвижимого имущества, находящихся на территории Самарской области, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость для целей налогообложения, на 2024 год, подлежат удовлетворению.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации установив, что оспариваемый нормативный правовой акт полностью или в части не соответствует нормативному правовому акту, имеющему большую юридическую силу, признает этот нормативный правовой акт недействующим полностью или в части со дня его принятия или иного указанного судом времени.

С учетом ограниченного срока применения оспариваемой нормы (2024 год), суд полагает, что восстановлению прав и законных интересов административного истца будет способствовать признание ее недействующей со дня принятия.

На основании изложенного и руководствуясь ст.ст. 175-180, 208-215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

Требования ФИО2 удовлетворить.

Признать недействующим со дня принятия Перечень объектов недвижимого имущества, находящихся на территории Самарской области, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость для целей налогообложения, на 2024 год, утвержденный приказом Министерства имущественных отношений Самарской области от 03.11.2023 N 2365 в части включения в Приложение № 1 под пунктом № № нежилого здания с кадастровым номером №.

Возложить обязанность на министерство имущественных отношений Самарской области в течение одного месяца со дня вступления решения в законную силу разместить сообщение о судебном акте в информационно-коммуникационной сети «Интернет» на официальном сайте Правительства Самарской области (http://www.pravo.samregion.ru) и на официальном интернет-портале правовой информации (http://pravo.gov.ru).

Решение суда может быть обжаловано в Четвертый апелляционный суд общей юрисдикции в течение одного месяца со дня его изготовления в окончательной форме путем подачи апелляционной жалобы, представления через Самарский областной суд.

Решение суда в окончательной форме изготовлено 04.06.2025

Судья: С.Б. Клюев