Решение по делу № 2А-118/2023 от 21.06.2023

Дело № 2а – 118/2023

55RS0024-01-2023-000134-72

РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

21 июня 2023 года р.п. Нововаршавка

Нововаршавский районный суд Омской области в составе председательствующего судьи Мусаэльянц Е.М., при секретаре Глушко М.М., пом. судьи Александрова Е.Д., рассмотрев административное дело по административному исковому заявлению Межрайонной ИФНС России № 7 по Омской области к ФИО1 о взыскании задолженности по земельному налогу и пени,

УСТАНОВИЛ:

Межрайонная Инспекция ФНС России № 7 по Омской области обратилась в суд с административным исковым заявлением к ФИО1 о взыскании задолженности по земельному налогу и пени, указав на то, что по сведениям, предоставленным в соответствии с п.4 ст. 85 НК РФ административный ответчик являлся собственником следующего имущества: земельного участка с кадастровым номером №... по адресу: <адрес>.

В связи с наличием в собственности указанного имущества, ФИО1 является плательщиком земельного налога, а также налога на имущество физических лиц.

Налоговый орган исчислил в отношении имущества налогоплательщика сумму и направил в адрес налогоплательщика налоговое уведомление: №... от ДД.ММ.ГГГГ в котором сообщалось о необходимости уплатить исчисленную сумму земельного налога за 2017 год в размере 600 рублей в срок не позднее 03.12.2018 года и №... от ДД.ММ.ГГГГ в котором сообщалось о необходимости уплатить исчисленную сумму земельного налога (№...) за 2018 год в размере 600,00 рублей в срок не позднее 02.12.2019.

В связи с неисполнением административным ответчиком указанной обязанности в соответствии со статьями 69,70 НК РФ ФИО1 направлено требование №... по состоянию на 28.01.2019 со сроком исполнения до 25.03.2019 в котором сообщалось о необходимости уплатить недоимку по земельному налогу за 2017 год в размере 600,00 рублей. Задолженность по земельному налогу погашена 12.11.2020. Пени, начисленную на недоимку по земельному налогу за 2017 год в период с 04.12.2018 по 27.01.2019 в размере 8,46 руб. Задолженность по пени по земельному налогу уменьшена от ДД.ММ.ГГГГ, остаток задолженности 4,49 руб. и требование №... по состоянию на 10.02.2020 со сроком исполнения до 26.03.2020, в котором сообщалось о необходимости уплатить недоимку по земельному налогу за 2018 год в размере 600,00 рублей. Пени, начисленную на недоимку по земельному налогу за 2018 год в период с 03.12.2019 по 09.02.2020 в размере 8,69 руб. Задолженность по пени по земельному налогу погашена 12.11.2020.

В связи с неисполнением указанных выше требований Межрайонная ИФНС России № 7 по Омской области обратилась к мировому судье судебного участка № 103 в Нововаршавском судебном районе Омской области. 16.09.2022 года мировым судьей судебного участка № 103 в Нововаршавском судебном районе Омской области по делу № 2а – 2942/2022 года вынесен судебный приказ, однако в связи с поступившими возражениями ФИО1 28.09.2022 года судебный приказ отменен.

На момент подачи административного искового заявления, сумма задолженности в общем размере 604,49 рублей административным ответчиком не уплачена.

Сумма общей задолженности по налогу, сборам и пени не превысила 3 000 рублей, с момента добровольного исполнения требования об уплате налога требованием №... по состоянию на 28.01.2019 года со сроком исполнения до 25.03.2019 года истекло 3 года. Таким образом, срок обращения в суд с заявлением о вынесении приказа установлен не позднее 25.09.2022 года.

В соответствии с п. 3 ст. 48 НК РФ требование о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органов в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании может быть восстановлен судом (пункт 3). Определение об отмене судебного приказа о взыскании с ответчика обязательных налоговых платежей вынесено 28.09.2022. Следовательно, срок обращения с административным исковым заявлением не позднее 28.03.2023 года.

Административный истец просил взыскать с ФИО1 пени, начисленную на недоимку по земельному налогу за 2017 год в период с 04.12.2018 года по 27.01.2019 года в размере 4,49 руб., недоимку по земельному налогу за 2018 год в размере 600 рублей.

В судебное заседание представитель Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы № 7 по Омской области не явился, просил дело рассмотреть в его отсутствие, административное исковое заявление удовлетворить в полном объеме.

В судебное заседание ФИО1 не явился, будучи надлежащим образом извещенный о времени и месте судебного разбирательства.

Исследовав материалы дела, суд приходит к следующему.

В соответствии с п.1 ст.23 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

Обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора (п.2 ст.44 НК РФ).

Пунктом 1 статьи 388 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщиками земельного налога (далее в настоящей главе - налогоплательщики) признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом.

На основании пункта 1 статьи 389 НК РФ объектом налогообложения по земельному налогу признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога, которое в силу ст. 70 НК РФ должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Статьей 75 НК РФ предусмотрено, что в случае неуплаты в установленный срок сумм налога, подлежит начислению пени в размере одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка РФ за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах для уплаты налога. Принудительное взыскание пеней с физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, производится в порядке, предусмотренном ст. 48 НК РФ.

Как установлено в судебном заседании ФИО1 являлся собственником объекта налогообложения: земельного участка, расположенного по адресу: <адрес>.

В соответствии с выпиской из ЕГРН от ДД.ММ.ГГГГ филиала публично – правовой компании «Роскадастр» по Омской области правообладателем земельного участка с кадастровым номером №... по адресу<адрес> являлся ФИО1 в период с 05.02.2010 года по 19.04.2022 года (л.д. 39 – 40).

Как следует из материалов дела, налоговым органом ответчику направлено заказным письмом налоговое уведомление №... от ДД.ММ.ГГГГ об уплате земельного налога в сумме 600 руб. за 2017 год в срок не позднее 03.12.2018 (л.д. 10,11).

Также, налоговым органом ответчику направлено заказным письмом налоговое уведомление №... от ДД.ММ.ГГГГ об уплате земельного налога в сумме 600 руб. за 2018 год в срок не позднее 02.12.2019 (л.д. 12,13).

В связи с неуплатой налога, налоговым органом направлено требование №... по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ об уплате налога в сумме 600 рублей и пени в сумме 8,46 руб., со сроком уплаты до 25.03.2019 (л.д. 14 – 16).

Также в адрес административного ответчика направлено требование №... по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ об уплате налога в сумме 600 рублей и пени в сумме 8,69 руб., со сроком уплаты до 26.03.2020 (л.д. 16 – 19).

Согласно пункту 1 статьи 48 Налогового кодекса РФ в случае неисполнения налогоплательщиком - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, пеней, штрафов налоговый орган, направивший требование об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов.

Заявление о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица подается в отношении всех требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, по которым истек срок исполнения и которые не исполнены этим физическим лицом на дату подачи налоговым органом заявления о взыскании в суд.

Указанное заявление о взыскании подается налоговым органом в суд, если общая сумма налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащая взысканию с физического лица, превышает 3000 рублей, за исключением случая, предусмотренного абзацем третьим пункта 2 настоящей статьи.

В силу пункта 2 указанной статьи заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов превысила 3 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 3000 рублей (абзац 2 пункта 2 статьи 48 Налогового кодекса РФ).

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов не превысила 3 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня истечения указанного трехлетнего срока.

Требование о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа (абзац 2 пункта 3 статьи 48 Налогового кодекса РФ).

В данном случае, срок исполнения самого раннего требования установлен до 25 марта 2019 года, общая сумма налога не превысила 3 000 рублей (ред. на день возник. правоотношений), трехлетний срок исполнения самого раннего требования истек 25.03.2022 года, налоговый орган обратился в суд с заявлением о взыскании в течение 6 месяцев со дня истечения указанного трехлетнего срока.

При принудительном взыскании суммы налога с налогоплательщика налоговым органом должны быть соблюдены все последовательные сроки, установленные статьей 48 Налогового кодекса Российской Федерации как для обращения с заявлением о выдаче судебного приказа, так и для последующего обращения в суд в случае его отмены (Определения Конституционного Суда Российской Федерации от 26 октября 2017 года N 2465-О, от 30 января 2020 года N 12-О, от 27 мая 2021 года N 1093-О, от 28 сентября 2021 года N 1708-О).

Вместе с тем, по смыслу положений статьи 44 Налогового кодекса Российской Федерации утрата налоговым органом возможности принудительного взыскания сумм налогов, пеней, штрафа, то есть непринятие им в установленные сроки надлежащих мер ко взысканию, сама по себе не является основанием для прекращения обязанности налогоплательщика по их уплате и, следовательно, для исключения соответствующих записей из его лицевого счета.

Исходя из смысла положений статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации, при рассмотрении вопроса о взыскании обязательных платежей и санкций в исковом порядке, правовое значение для исчисления срока обращения в суд имеет дата вынесения определения об отмене судебного приказа, в то время как срок обращения в суд для получения судебного приказа подлежит проверке при рассмотрении соответствующего вопроса мировым судьей судебного участка.

Как разъяснено в пункте 26 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 27 декабря 2016 года N 62 "О некоторых вопросах применения судами положений Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации и Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации о приказном производстве", истечение сроков на судебное взыскание обязательных платежей и санкций, в частности срока, установленного в пункте 2 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации, является препятствием для выдачи судебного приказа.

В данном случае установлено, что по заявлению административного истца о вынесении судебного приказа о взыскании с ФИО1 имеющейся задолженности мировым судьей судебного участка N 103 в Нововаршавском судебном районе Омской области 16 сентября 2022 года вынесен судебный приказ по делу N 2а-2942/2022, которым взыскана с ФИО1 в пользу Межрайонной ИФНС № 7 по Омской области задолженность по земельному налогу с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах сельских поселений: налог в размере 600 руб. за 2018 г., пеня в размере 4,49 руб., за период с 04.12.2018 года по 27.01.2019 года, всего на общую сумму 604,49 руб.

Таким образом, мировой судья не усмотрел правовых оснований отказа в принятии заявления налогового органа (статья 123.4 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации).

Поскольку определение об отмене судебного приказа в соответствии с главами 34, 35 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации не подлежит обжалованию, то районный суд при рассмотрении административного искового заявления о взыскании обязательных платежей и санкций после отмены судебного приказа по такому же требованию не вправе проверять названный судебный акт, в частности, право налогового органа на обращение к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа, соблюдение им срока на такое обращение.

В связи с изложенным суд приходит к выводу о том, что при рассмотрении вопроса о взыскании обязательных платежей и санкций в административном исковом производстве после отмены судебного приказа мирового судьи по тому же требованию правовое значение для исчисления срока обращения в суд с административным исковым заявлением в порядке главы 32 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации имеет дата вынесения определения об отмене судебного приказа.

При обращении в суд с административным иском по данному делу налоговым органом шестимесячный срок, установленный пунктом 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации, после отмены судебного приказа пропущен не был.

В соответствии с ч.1 ст. 123.7 КАС РФ судебный приказ подлежит отмене судьей, если от должника в установленный частью 3 статьи 123.5 настоящего Кодекса срок поступят возражения относительно его исполнения.

28 сентября 2022 года в связи с поступившими возражениями на судебный приказ от ФИО1, мировым судьей судебного участка № 103 в Нововаршавском судебном районе Омской области, судебный приказ был отменен.

Административное исковое заявление Межрайонной ИФНС №7 направлено в суд 23 марта 2023 года.

Таким образом, срок на обращение в суд с административным исковым заявлением в течение шести месяцев с даты вынесения определения об отмене судебного приказа налоговым органом соблюден.

Налоговая база для земельного налога в соответствии с пунктом 1 статьи 390 указанного кодекса определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 этого же кодекса.

Налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) и не могут превышать 0,3% в отношении земельных участков: занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса или предоставленных для жилищного строительства; предоставленных для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства.

Решением муниципального Совета ... района Омской области от 12 ноября 2010 года N 43 "О земельном налоге" (с измен.) установлены налоговые ставки земельного налога в процентах от кадастровой стоимости земельных участков в следующих размерах 0,3 процента в отношении земельных участков в том числе, занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства; приобретенных (предоставленных) для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства, а также дачного хозяйства.

Суд, удовлетворяя заявленные требования, приходит к выводу о том, что представленный административным истцом расчет задолженности и пени административным ответчиком не оспаривается, сведений об иных платежах, не учтенных административным истцом при расчете размера задолженности, суду не предоставлено, расчет является верным.

Из административного иска следует, что ФИО1 оплатил недоимку по земельному налогу за 2017 год в размере 600 рублей, задолженность по земельному налогу погашена 12.11.2020 года. Также погашена частично задолженность по пени по земельному налогу 24.12.2019 года, кроме того, задолженность по пени за 2018 год по земельному налогу погашена 12.11.2020 года, что не свидетельствует о незаконности перераспределения внесенной суммы оплаты налога в силу следующего.

Согласно пункту 7 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации (в ред. на день оплаты) поручение на перечисление налога в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства заполняется налогоплательщиком в соответствии с правилами заполнения поручений. Указанные правила устанавливаются Министерством финансов Российской Федерации по согласованию с Центральным банком Российской Федерации.

Во исполнение указанной нормы Налогового кодекса, Минфин России по согласованию с Банком России приказом от 12 ноября 2013 г. N 107н утвердил Правила указания информации, идентифицирующей платеж, в распоряжениях о переводе денежных средств в уплату налогов, сборов и иных платежей в бюджетную систему Российской Федерации, администрируемых налоговыми органами (далее - Правила).

Правилами установлены порядок указания информации при составлении распоряжений о переводе денежных средств в уплату налогов, сборов и иных платежей в бюджетную систему Российской Федерации, администрируемых налоговыми органами.

В соответствии с пунктом 3 названных Правил распоряжение о переводе денежных средств составляется только по одному коду бюджетной классификации Российской Федерации. В одном распоряжении о переводе денежных средств по одному коду бюджетной классификации Российской Федерации может быть заполнено только одно значение основания платежа, указываемое в соответствии с пунктом 7 настоящих Правил.

Согласно пункту 7 Правил, в реквизите "106" распоряжения о переводе денежных средств указывается значение основания платежа, который имеет 2 знака и может принимать следующие значения: "ТП" - платежи текущего года; "ЗД" - добровольное погашение задолженности по истекшим налоговым, расчетным (отчетным) периодам при отсутствии требования налогового органа об уплате налогов (сборов); "ТР" - погашение задолженности по требованию налогового органа об уплате налогов (сборов); и другие.

В случае указания в реквизите "106" распоряжения о переводе денежных средств значения ноль ("0") налоговые органы при невозможности однозначно идентифицировать платеж самостоятельно относят поступившие денежные средства к одному из указанных выше оснований платежа, руководствуясь законодательством о налогах и сборах.

Пункт 8 Правил устанавливает, что в реквизите "107" распоряжения о переводе денежных средств указывается значение показателя налогового периода, который имеет 10 знаков, восемь из которых имеют смысловое значение, а два являются разделительными знаками и заполняются точкой (".").

Налоговый период указывается для платежей текущего года, а также в случае самостоятельного обнаружения ошибки в ранее представленной декларации и добровольной уплаты доначисленного налога (сбора) за истекший налоговый период при отсутствии требования налогового органа об уплате налогов (сборов). В показателе налогового периода следует указать тот налоговый период, за который осуществляется уплата или доплата налогового платежа.

При погашении задолженности по требованию налогового органа об уплате налогов (сборов) в показателе налогового периода в формате "день.месяц.год" указывается конкретная дата, которая взаимосвязана с показателем основания платежа (пункт 7 Правил).

В реквизите "Назначение платежа" распоряжения о переводе денежных средств указывается дополнительная информация, необходимая для идентификации назначения платежа, в соответствии с правилами осуществления перевода денежных средств и Порядком.

Поэтому, ранее произведенные платежи ФИО1 в условиях отсутствия сведений, позволяющих однозначно идентифицировать платеж, с учетом пункта 10 постановления Пленума ВАС РФ от 30 июля 2013 г. N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации", который содержит положения о том, что в силу статьи 44 НК РФ утрата возможности принудительного взыскания суммы налога сама по себе не является основанием для прекращения обязанности налогоплательщика по ее уплате, суммы задолженности по налогу, пеням, штрафу, самостоятельно перечисленные налогоплательщиком в бюджет до момента их списания в порядке, определенном в соответствии с пунктом 5 статьи 59 Кодекса, не являются излишне уплаченными в смысле Кодекса и поэтому не подлежат возврату по правилам статьи 78 НК РФ, правомерно были отнесены в счет уплаты задолженности по земельному налогу за 2017 год и частично по пени за 2017 год и пени за 2018 год.

При таких обстоятельствах, суд приходит к выводу, что требования административного истца подлежат удовлетворению, с ФИО1 подлежат взысканию пени, начисленные на недоимку по земельному налогу в размере 4,49 руб. и недоимку по земельному налогу за 2018 год в сумме 600,00 рублей.

Согласно ч. 1 ст. 114 КАС РФ судебные расходы, понесенные судом в связи с рассмотрением административного дела, и государственная пошлина, от уплаты которых административный истец был освобожден, в случае удовлетворения административного искового заявления взыскиваются с административного ответчика, не освобожденного от уплаты судебных расходов.

С учетом изложенного, с ФИО1 подлежит взысканию государственная пошлина в размере 400 рублей.

Руководствуясь ст.ст. 286-290 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

Административное исковое заявление Межрайонной ИФНС России № 7 по Омской области к ФИО1 о взыскании задолженности по уплате недоимки по земельному налогу и пени удовлетворить.

Взыскать с ФИО1 ... в пользу Межрайонной ИФНС России № 7 по Омской области задолженность по уплате пени, начисленную на недоимку по земельному налогу за 2017 год в период с 04.12.2018 года по 27.01.2019 года в размере 4,49 руб., (с учетом погашений), задолженность по земельному налогу за 2018 год в размере 600 рублей.

Взыскать с ФИО1 ... в доход местного бюджета государственную пошлину в размере 400 рублей.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Омский областной суд через Нововаршавский районный суд Омской области в течение месяца со дня принятия решения в окончательной форме.

Судья Е.М. Мусаэльянц

Мотивированное решение в окончательной форме изготовлено 28.06.2023 года

Судья Е.М. Мусаэльянц