РЕШЕНИЕ
ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
16 июня 2025 года город Новокуйбышевск
Новокуйбышевский городской суд Самарской области в составе
председательствующего судьи Бурыкиной Е.В.,
при секретаре Волковой А.А.,
рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело №2а-925/2025 УИД 63RS0018-01-2025-000366-11 по административному исковому заявлению ФИО1 к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 23 по Самарской области о признании задолженности безнадежной к взысканию,
УСТАНОВИЛ:
Административный истец ФИО1 обратилась в суд с административным исковым заявлением, в котором просила признать сумму задолженности в размере 11 135 руб. безнадежной к взысканию.
В обоснование заявленных требований указала, что 22.03.2024 ей был оплачен налог на имущество физических лиц за 2020-2022 год в размере 11 135 руб., однако денежные средства были списаны в счет погашения задолженности по налогам за 2016-2019 год. Административный истец полагает, что у налоговой задолженности за 2016-2019 год истек срок исковой давности и просит возвратить указанные денежные средства на ее расчетный счет.
Определением суда от 31.03.2025, отраженным в протоколе судебного заседания, суд привлек к участию в деле в качестве заинтересованного лица Межрайонную инспекцию налоговой службы России № 16 по Самарской области.
Определением суда от 18.04.2025, отраженным в протоколе судебного заседания, суд привлек к участию в деле в качестве заинтересованного лица ОСП г. Новокуйбышевска ГУФССП России по Самарской области.
В судебное заседание административный истец ФИО1 не явилась, извещена о дате и времени рассмотрения дела.
Представитель административного ответчика - Межрайонной ИФНС России № 23 по Самарской области, в судебное заседание не явился, извещен своевременно и надлежащим образом, ходатайств о рассмотрении дела в свое отсутствие не заявлял.
Представитель заинтересованного лица МИФНС № 16 по Самарской области ФИО2, действующая на основании доверенности, представившая диплом о ВО возражала против удовлетворения заявленных требований.
Представитель заинтересованного лица ОСП г.Новокуйбышевск в судебное заседание не явился, извещен.
В соответствии с ч. 1 ст. 218 КАС РФ гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями (включая решения, действия (бездействие) квалификационной коллегии судей, экзаменационной комиссии), должностного лица, государственного или муниципального служащего (далее - орган, организация, лицо, наделенные государственными или иными публичными полномочиями), если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности. Гражданин, организация, иные лица могут обратиться непосредственно в суд или оспорить решения, действия (бездействие) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, в вышестоящие в порядке подчиненности орган, организацию, у вышестоящего в порядке подчиненности лица либо использовать иные внесудебные процедуры урегулирования споров.
Исходя из положений ч. 2 ст. 227 КАС РФ суд удовлетворяет заявленные требования о признании оспариваемых решения, действия (бездействия) незаконными, если признает их не соответствующими нормативным правовым актам и нарушающими права, свободы и законные интересы административного истца.
Согласно ст. 57 Конституции РФ каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Законы, устанавливающие новые налоги или ухудшающие положение налогоплательщиков, обратной силы не имеют.
В силу пункта 1 статьи 45 Налогового кодекса РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога посредством перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик либо в случаях, установленных настоящим Кодексом, участник консолидированной группы налогоплательщиков вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно.
Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) требования об уплате налога.
В силу ст. 44 НК РФ (с изм. и доп., вступ. в силу с 18.05.2023) обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.(часть 2). Обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается: -с уплатой налога и (или) сбора в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом; -со смертью физического лица - налогоплательщика или с объявлением его умершим в порядке, установленном гражданским процессуальным законодательством Российской Федерации. Задолженность по налогам, указанным в пункте 3 статьи 14 и пунктах 1 и 2 статьи 15 настоящего Кодекса, умершего лица либо лица, объявленного умершим, погашается наследниками в пределах стоимости наследственного имущества в порядке, установленном гражданским законодательством Российской Федерации для оплаты наследниками долгов наследодателя; -с ликвидацией организации-налогоплательщика после проведения всех расчетов с бюджетной системой Российской Федерации в соответствии со статьей 49 настоящего Кодекса; -с возникновением иных обстоятельств, с которыми законодательство о налогах и сборах связывает прекращение обязанности по уплате соответствующего налога или сбора.
На основании ст. 59 НК РФ в установленных случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах в отношении задолженности по налогам (пени, штрафам), числящейся за отдельными налогоплательщиками, допускается признание ее безнадежной к взысканию.
Институт признания налоговой задолженности безнадежной к взысканию предполагает существование юридических или фактических препятствий к реальному исполнению обязанности по уплате налогов (пени, штрафов). Списание задолженности как безнадежной означает, что применение мер, направленных на принудительное исполнение налоговой обязанности является невозможным, в связи, с чем задолженность исключается из лицевого счета налогоплательщика и более не может выступать предметом взыскания.
В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 12 Федерального закона от 28.12.2017 N 436-ФЗ (ред. от 28.12.2022) "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" установить, что признаются безнадежными к взысканию и подлежат списанию недоимка по транспортному налогу, налогу на имущество физических лиц, земельному налогу, образовавшаяся у физических лиц по состоянию на 1 января 2015 года, задолженность по пеням, начисленным на указанную недоимку, числящиеся на дату принятия налоговым органом в соответствии с настоящей статьей решения о списании признанных безнадежными к взысканию недоимки и задолженности по пеням.(пункт 1)
Установить, что признаются безнадежными к взысканию и подлежат списанию недоимка по налогам (за исключением налога на добычу полезных ископаемых, акцизов и налогов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через границу Российской Федерации), задолженность по пеням, начисленным на указанную недоимку, и задолженность по штрафам, образовавшиеся на 1 января 2015 года, числящиеся на дату принятия налоговым органом в соответствии с настоящей статьей решения о списании признанных безнадежными к взысканию недоимки и задолженности по пеням и штрафам за индивидуальными предпринимателями, а также за лицами, утратившими статус индивидуального предпринимателя до даты принятия такого решения.(пункт 2).
Неисполнение обязанности по уплате налога является основанием для применения мер принудительного исполнения обязанности об уплате налога, предусмотренных настоящим Кодексом (п. 6 ст. 45 НК РФ).
Обязанность налогоплательщика уплачивать налоги и страховые взносы, обязательность требований налогового органа следует из положений Конституции Российской Федерации (статья 57), Закона Российской Федерации "О налоговых органах Российской Федерации" (статья 7), Налогового кодекса Российской Федерации (статьи 3, 8, 12, 19, 31).
В силу ч.1 ст. 69 НК РФ (с изм. и доп., вступ. в силу с 18.05.2023) неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности. Требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности.
Согласно ст. 75 Налогового Кодекса Российской Федерации пеней признается сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.
Пеня начисляется, если иное не предусмотрено настоящей статьей и главами 25 и 26.1 НК РФ, за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога по день исполнения обязанности по его уплате включительно. Сумма пеней, начисленных на недоимку, не может превышать размер этой недоимки.
Пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора. Процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.
В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога за счет денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика в банке, в порядке, предусмотренном ст.ст. 46 и 48 НК РФ, а также путем взыскания налога за счет иного имущества налогоплательщика в порядке, определенном ст. 47 и 48 НК РФ.
Взыскание налога с организации и индивидуального предпринимателя производится в порядке, предусмотренном ст. 46 и 47 НК РФ.
Пунктом 2 статьи 46 Кодекса предусмотрено, что обращение взыскания на денежные счета налогоплательщика в банках осуществляется по решению налогового органа, которое в силу пункта 3 статьи 46 НК РФ должно быть вынесено не позднее двух месяцев после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога.
В силу п. 7 ст. 46 НК РФ при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя - или отсутствии информации о счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя - налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества этого налогоплательщика (налогового агента) в соответствии со ст. 47 НК РФ.
Исходя из п. 1 ст. 47 НК РФ, в случае, предусмотренном п. 7 ст. 46 НК РФ, налоговый орган вправе взыскать налог за счет имущества, в том числе за счет наличных денежных средств налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя - в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, и с учетом сумм, в отношении которых произведено взыскание в соответствии со ст. 46 НК РФ.
В соответствии с ФЗ от 14.07.2022 №263-Ф3 «О внесении изменений в частим первую и вторую НК РФ» с 01.01.2023 введен институт Единого налогового счета (ЕНС).
ЕНС учитывает все обязанности плательщика по уплате налогово (сборов, страховых взносов) в едином сальдо расчетов с бюджетом налогоплательщика.
Как следует из материалов дела, ФИО1 состоит на учете в налоговом органе в качестве налогоплательщика.
Таким образом, ФИО1 обязана уплачивать законно и в сроки установленные налоги.
В адрес ФИО1 направлены налоговые уведомления: <№> от 01.09.2022 об оплате транспортного налога, земельного налога и налога на имущество за 2021 год в размере 4 267 руб. в срок до 01.12.2022; <№> от 01.09.2020 об оплате транспортного налога, земельного налога и налога на имущество за 2019 год в размере 4 172 руб., <№> от 01.09.2021 об оплате транспортного налога, земельного налога и налога на имущество за 2020 год в размере 4 250 руб. в срок до 01.12.2021., <№> от 21.09.2017 об оплате транспортного налога за 2014,2016 год в размере 3081 руб., налога на имущество физических лиц за 2016 год в размере 522 руб. в срок до 01.12.2017, <№> от 25.07.2019 об оплате транспортного налога за 2018 год в размере 2618 руб., земельного налога за 2018 год в размере 780 руб., налога на имущество физических лиц за 2018 год в размере 1285 руб. в срок до 02.12.2019, <№> от 29.08.2018 об оплате транспортного налога за 2017 год в размере 2618 руб., земельного налога за 2016,2017 год в размере 1560 руб., налога на имущество физических лиц за 2017 год в размере 1273 руб. в срок до 03.12.2018 г.
В установленный в законом срок ФИО1 не исполнила обязанность по уплате налогов, в связи с чем, налоговым органом в адрес налогоплательщика направлено требование <№> по состоянию на 23.07.2023 года об уплате транспортного налога, земельного налога и налога на имущество в размере 14 366,82 руб. и пени в размере 3 397,40 руб. в срок до 16.11.2023 года., <№> по состоянию на 05.02.2021 об уплате транспортного налога, земельного налога и налога на имущество в размере 4172 руб., пени в размере 38,42 руб. в срок до 20.04.2021, <№> по состоянию на 20.12.2021 об уплате транспортного налога, земельного налога и налога на имущество в размере 4250 руб., пени в размере 19,12 руб. в срок до 02.02.2022, <№> по состоянию на 13.02.2018 об уплате транспортного налога, налога на имущество в размере 3603 руб. в срок до 21.03.2018, <№> по состоянию на 11.02.2020 г. об уплате транспортного налога, земельного налога и налога на имущество в размере 4683 руб. пени в размере 68,76 руб. в срок до 26.03.2020, <№> по состоянию на 31.01.2019 об уплате транспортного налога, земельного налога и налога на имущество в размере 5451 руб., пени в размере 42,16 руб. в срок до 18.03.2019 г.
В связи с тем, что в добровольном порядке начисленные суммы налога ответчиком в установленный срок не уплачены, административный истец обратился к мировому судье судебного участка №67 судебного района г. Новокуйбышевска с заявлением о вынесении судебного приказа.
23.04.2024 мировым судьей судебного участка №67 судебного района г. Новокуйбышевска вынесен судебный приказ <№> о взыскании с ФИО1 задолженности за период с 2019 по 2022г.г. в размере 19 528,29 руб, в том числе по налогам в размере 15 369,56 руб. и пени в размере 4 158,72 руб.. Судебный приказ отменен 14.06.2024 в связи с возражениями должника.
Также установлено, что 25.03.2019 мировым судьей судебного участка №67 судебного района г. Новокуйбышевска вынесен судебный приказ <№> о взыскании с ФИО1 задолженности по транспортному налогу, налогу на имущество за 2016 год в размере 3 603 руб.. Судебный приказ не отменен.
30.09.2019 мировым судьей судебного участка №67 судебного района г. Новокуйбышевска вынесен судебный приказ <№> о взыскании с ФИО1 задолженности по транспортному налогу, налогу на имущество, земельного налога за 2017 год в размере 5 493,16 руб.. Судебный приказ не отменен.
05.08.2020 мировым судьей судебного участка №67 судебного района г. Новокуйбышевска вынесен судебный приказ <№> о взыскании с ФИО1 задолженности по транспортному налогу, налогу на имущество, земельного налога за 2018 год в размере 4 751,76 руб.. Судебный приказ отменен 28.10.2020.
Решением Новокуйбышевского городского суда Самарской области от 03.06.2021 по административному делу <№> по административному иску Межрайонной Инспекции ФНС России №16 по Самарской области к ФИО1 о взыскании обязательных платежей, требования удовлетворены. Суд взыскал с ФИО1 в пользу Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы № 16 по Самарской области, задолженность в сумме 3 485,02 руб., в том числе: по земельному налогу за 2018 год в размере 780 руб. и пени в размере 11,46 руб., транспортному налогу за 2018 год в размере 2 618 руб. и пени в размере 38,43 руб., по налогу на имущество за 2018год в размере 18,26 руб. и пени в размере 18,87 руб..
Решением Новокуйбышевского городского суда Самарской области от 04.03.2025 года по административному делу <№> по административному иску Межрайонной Инспекции ФНС России №16 по Самарской области к ФИО1 о взыскании обязательных платежей, требования удовлетворены. Суд взыскал с ФИО1 в пользу МИФНС № 23 по Самарской области задолженность в размере 10 645,66 руб., в том числе: земельный налог в размере 465,07 руб. за 2021 год; в размере 757,00 руб. за 2022 год; налог на имущество физических лиц в размере 700,79 руб. за 2021 год; в размере 1 030,00 руб. за 2022 год; транспортный налог в размере 1 960,07 руб. за 2021 год; в размере 1 574,00 руб. за 2022 год; пени в размере 2 553,91 руб. за период с 02.12.2017 по 31.12.2022, а также пени в размере 1 604,82 руб. за период с 01.01.2023 по 11.12.2023.
Перечень оснований для принятия решения о признании безнадежной к взысканию задолженности по налогам, сборам, страховым взносам и ее списания определен ст. 59 НК РФ.
В п. 1 ст. 59 НК РФ приведен перечень оснований для признания недоимки и задолженности по пеням и штрафам, числящихся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов и налоговыми агентами, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными, безнадежными к взысканию.
Одним из таких оснований является принятие судом акта, в соответствие с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесение им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам (пп. 4 п. 1 ст. 59 НК РФ).
В соответствии с п. 5 ст. 59 НК РФ безнадежными к взысканию признаются недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящиеся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и налоговыми агентами, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными в том числе в случае принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам.
В п. 5 приложения № 2 Приказа ФНС России от 02.04.2019 N ММВ-7-8/164@ «Об утверждении Порядка списания недоимки и задолженности по пеням, штрафам и процентам, признанных безнадежными к взысканию, и Перечня документов, подтверждающих обстоятельства признания безнадежными к взысканию недоимки, задолженности по пеням, штрафам и процентам» указано, что при наличии случая, указанного в пп. 4 п. 1 ст. 59 НК РФ документом, подтверждающим обстоятельства признания безнадежными к взысканию недоимки и задолженности по пеням, штрафам и процентам, является копия вступившего в законную силу акта суда, содержащего в мотивировочной или резолютивной части положение, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки и задолженности в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе копия определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки и задолженности, заверенные гербовой печатью соответствующего суда.
Согласно взаимосвязанному толкованию норм пп. 5 п. 3 ст. 44 и пп. 4 п. 1 ст. 59 НК РФ исключение соответствующих записей из лицевого счета налогоплательщика возможно только на основании судебного акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе в случае отказа в восстановлении пропущенного срока подачи в суд заявления о взыскании этих сумм.
Вывод об утрате налоговым органом возможности взыскания налогов, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания может содержаться в судебном акте по любому налоговому делу, в том числе и в мотивировочной части акта. Соответствующие записи должны быть исключены налоговым органом из лицевого счета налогоплательщика немедленно после вступления такого судебного акта в силу. При отсутствии упомянутого судебного акта, в том числе до момента вступления его в силу, в выдаваемой налоговым органом справке должно быть отражено реальное состояние расчетов налогоплательщика по налогам, пеням, штрафам, с учетом и тех задолженностей, возможность принудительного взыскания которых утрачена.
С 01.01.2023 вступил в силу Федеральный закон от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации», вводящий институт Единого налогового счета (и единого налогового платежа) для всех налогоплательщиков.
Новая система учета подлежащих уплате и уплаченных налогов позволит признавать результаты исполнения налогоплательщиком обязательств перед бюджетами бюджетной системы Российской Федерации через формирование единого сальдо расчетов на его едином налоговом счете.
На ЕНС отражается совокупная обязанность налогоплательщика, под которой понимается общая величина налогов, авансов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов и процентов, обязательная к перечислению в бюджет (п. 2 ст. 11, п. 2 ст. 11.3 НК РФ).
В силу ч. 3 ст. 11.3 НК РФ сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности. Отрицательное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности.
В соответствии с п. 8 ст. 45 НК РФ принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином налоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности: -недоимка -начиная с наиболее раннего момента ее выявления; -налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате; -пени; -проценты; -штрафы.
Таким образом, с 01.01.2023 все платежные документы, перечисляются налогоплательщиком на ЕПС, зачет которых осуществляется в хронологическом порядке в зависимости от сроков образования отрицательного сальдо по виду платежа налог, далее оставшаяся сумма распределяется на пени.
Учитывая требования законодательства, а также своевременное обращение налоговой инспекцией в суд с заявлениями о взыскании задолженности по налогам с ФИО1, суд приходит к выводу об отказе в удовлетворении требований о признании задолженности безнадежной к взысканию.
Руководствуясь ст.ст. 227-228 КАС РФ, суд
РЕШИЛ:
Административное исковое заявление ФИО1 к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 23 по Самарской области о признании задолженности безнадежной к взысканию – оставить без удовлетворения.
Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Самарский областной суд через Новокуйбышевский городской суд Самарской области в течение одного месяца со дня принятия решения в окончательной форме.
Решение в окончательной форме принято 30.06.2025.
Судья /подпись/ Е.В. Бурыкина