УИД 63RS0029-02-2022-004165-58

РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

23 ноября 2022 года г. Тольятти

Автозаводский районный суд г. Тольятти Самарской области в составе:

председательствующего судьи Козновой Н.П.,

при секретаре Глазуновой Е.Н.,

с участием:

представителя административного истца ФИО4,

представителя административного ответчика ФИО5,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело № 2а-6327/2022 по административному иску ФИО2 к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № по Самарской области о возврате излишне уплаченных страховых взносов,

УСТАНОВИЛ:

ФИО2 обратился в суд с административным исковым заявлением к Межрайонной ИФНС России № по <адрес> о возврате излишне уплаченных страховых взносов, мотивируя требования следующими доводами.

В период осуществления предпринимательской деятельности с 15.04.2016 г. по 28.05.2020 г. ФИО2 (ИНН <***>) являлся плательщиком страховых взносов на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемом в бюджет ФФОМС РФ. Платежным поручением № 62 от 01.10.2018 г. административный истец перечислил страховые взносы в размере 185 815 руб. на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в ПФ РФ на выплату пенсии, однако в платежном поручении ошибочно был указан КБК страховых взносов в ФФОМС РФ, в связи с чем, платеж был засчитан в уплату страховых взносов в ФФОМС, что привело к образованию переплаты, о наличии которой налогоплательщику сообщено не было. В октябре 2019 г. ФИО2 из справку от 02.10.2019 г. о состоянии счета стало известно о наличии переплаты, в связи с чем, административным истцом подано заявление на зачет страховых взносов, однако уведомления о проведении зачета/отказе получено не было, при этом, у налогоплательщика продолжала числиться переплата в размере 185 181,12 руб. 25.02.2022 г. административным истцом подано заявление о возврате суммы излишне уплаченного страхового взноса в ФФОМС в размере 185181,12 руб., в удовлетворении которого было отказано в связи с пропуском срока для обращения за возвратом. Административный истец полагает, что срок для обращения с заявлением о возврате страховых взносов им не пропущен, поскольку о наличии переплаты ему стало известно 02.02.2019 г., трехлетний срок для обращения на момент подачи заявления не истек.

Полагая, что наличие излишне уплаченных взносов нарушает его имущественные интересы, ФИО2 обратился в суд и просит обязать Межрайонную ИФНС России № 2 по Самарской области возвратить сумму излишне уплаченных страховых взносов на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачислямом в бюджет ФФОМС, в размере 185 181,12 руб.

Протокольным определением от 04.07.2022 г. к участию в деле в качестве заинтересованного лица привлечена Межрайонная ИФНС России № 23 по Самарской области.

Протокольным определением от 17.10.2022 г. к участию в деле в качестве заинтересованного лица привлечено Управление ФНС России по Самарской области.

В судебном заседании 23.11.2022 г. представитель административного истца ФИО4, действующая на основании доверенности, на заявленных требованиях настаивала в полном объеме, с учетом поданного 06.09.2022 г. заявления об уточнении, просит обязать Межрайонную ИФНС России № 2 по Самарской области возвратить сумму излишне уплаченных страховых взносов на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачислямом в бюджет ФФОМС, в размере 175 488,12 руб. Представитель административного истца также указала, что первое заявление о зачете от ФИО2 было 04.10.2019 г., и, поскольку ответа на него не поступило, административные истец полагал, что налог был зачтен, однако в конце 2019 г. стало известно, что зачет не произведен.

Представитель административного ответчика ФИО5, действующая на основании доверенности, административные исковые требования не признала, указала, что с 15.05.2014 г. у ФИО2 подключен личный кабинет налогоплательщика, в связи с чем, все сообщения и уведомления, в том числе, справка о расчете, доставлены ему через личный кабинет. Переплата по страховым взносам произведена 01.10.2018 г., сверку производят только по заявлению налогоплательщика. На основании заявления налогоплательщика возможно произвести зачет налогов, однако ФИО2 было отказано в зачете, поскольку у него имелась задолженность по налогам в размере 35000 руб. Представитель административного ответчика также указала, что в 2018 г., узнав о переплате, административный истец обратился в Межрайонную ИФНС России № 2 по Самарской области с заявлением о возврате, а не о зачете налогов.

Представителем административного ответчика также указано на нарушение административным истцом досудебного порядка обжалования решения налогового органа.

Представитель заинтересованного лица Межрайонной ИФНС России № 23 по Самарской области в судебное заседание не явился, о слушании дела извещен, представил возражения на административное исковое заявление (л.д. 104-105).

Представитель заинтересованного лица - Управления ФНС России по Самарской области в судебное заседание не явился, о слушании дела извещен, сведений о причине неявки не сообщил, возражений на административное исковое заявление не представил.

Суд, выслушав доводы представителя административного истца, возражения представителя административного ответчика, ознакомившись с возражениями представителя заинтересованного лица, исследовав письменные материалы административного дела, оценив собранные доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном исследовании каждого доказательства в отдельности, а также их совокупности, считает, что заявленные в административном исковом заявлении требования подлежат удовлетворению по следующим основаниям.

Согласно ст. 57 Конституции РФ предусматривает обязанность каждого платить законно установленные налоги и сборы.

В соответствии с п. 1 ст. 419 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ) плательщиками страховых взносов (далее в настоящей главе - плательщики) признаются следующие лица, являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования:

1) лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам: организации; индивидуальные предприниматели; физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями;

2) индивидуальные предприниматели, адвокаты, медиаторы, нотариусы, занимающиеся частной практикой, арбитражные управляющие, оценщики, патентные поверенные и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой (далее - плательщики, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам).

Согласно ст. 423 НК РФ расчетным периодом по страховым взносам признается календарный год.

В силу п.п. 1 п. 1 ст. 430 НК РФ плательщики, указанные в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 НК РФ уплачивают:

1) страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере, который определяется в следующем порядке, если иное не предусмотрено настоящей статьей:

в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300000 рублей, - в фиксированном размере 26545 рублей за расчетный период 2018 года, 29354 рублей за расчетный период 2019 года, 32448 рублей за расчетный период 2020 года;

в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период превышает 300000 рублей, - в фиксированном размере 26545 рублей за расчетный период 2018 года (29354 рублей за расчетный период 2019 года, 32448 рублей за расчетный период 2020 года) плюс 1,0 процента суммы дохода плательщика, превышающего 300000 рублей за расчетный период;

2) страховые взносы на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере 5840 рублей за расчетный период 2018 года, 6884 рублей за расчетный период 2019 года и 8426 рублей за расчетный период 2020 года.

Из материалов административного дела следует, что в период осуществления предпринимательской деятельности с 15.04.2016 г. по 28.05.2020 г. ФИО2 (ИНН <***>) являлся плательщиком страховых взносов на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемом в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования (далее страховые взносы в ФОМС РФ).

Из содержания административного иска следует, что платежным поручением № 62 от 01.10.2018 г. административный истец перечислил страховые взносы в размере 185 815 руб. на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в Пенсионный фонд Российской Федерации на выплату пенсии, однако в платежном поручении ошибочно был указан КБК страховых взносов в ФФОМС РФ, в связи с чем, платеж был засчитан в уплату страховых взносов в ФФОМС, что привело к образованию переплаты, о наличии которой налогоплательщику сообщено не было.

Данное обстоятельство подтверждается ответом МИФНС № 2 по Самарской области от 10.02.2022 г. № 17-12/00667@ (л.д. 25).

В октябре 2019 г. ФИО2 из справки от 02.10.2019 г. о состоянии счета стало известно о наличии переплаты (л.д. 9-12).

В соответствии с пп. 5 п. 1 ст. 21 НК РФ, налогоплательщик имеет право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов.

Возврат налогоплательщику суммы излишне уплаченного налога осуществляется по письменному заявлению налогоплательщика (п. 6 ст. 78 НК РФ).

При этом в соответствии с п. 7 указанной статьи заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом Российской Федерации.

На основании пп. 7 п. 1 ст. 32 НК РФ налоговые органы обязаны осуществлять возврат или зачет излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов, пеней, штрафов в порядке, предусмотренном НК РФ.

Сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей по налогам, сборам, страховым взносам, погашения недоимки по иным налогам, сборам, страховым взносам, задолженности по пеням по налогам, сборам, страховым взносам и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном настоящей статьей (ч. 1 ст. 78 НК РФ). При этом, зачет или возврат суммы излишне уплаченного налога производится налоговым органом без начисления процентов на эту сумму, если иное не установлено настоящей статьей (ч. 2 ст. 78 НК РФ).

Сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению (заявлению, представленному в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи или представленному через личный кабинет налогоплательщика, а также в составе налоговой декларации в соответствии со ст. 229 НК РФ) налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления.

Из пояснений административного истца, не доверять которым у суда оснований не имеется, в октябре 2019 г. ФИО2 из справки от 02.10.2019 г. о состоянии счета № 2019-61876 (л.д. 9-11) стало известно о наличии переплаты, в связи с чем, административным истцом 04.10.2019 г. подано заявление на зачет страховых взносов (л.д. 19-20). Заявление получено Межрайонной ИФНС России № 2 по Самарской области (л.д. 21). Поскольку от налогового органа уведомления об удовлетворении/отказе в удовлетворении заявления о зачете не последовало, администартивный истец полагал, что зачет произведен.

07.11.2019 г. произведена сверка по налогам, сборам, пеням и штрафам, где выявлена перепалата по страховым взносам в ФОМС в сумме 191655 руб. (л.д. 13). В дальнейшем часть суммы была зачтена в счет иных платежей, согласно акту сверки по налогам, сборам, пеням и штрафам от 20.04.2020 г. сумма переплаты по стразовым взносам в бюджет ФОМС стала составлять 185815 руб. (л.д.14).

Согласно справке № 7198 о состоянии расчетов по налогам, сборам, страховым взносам, пеням, штрафам, процентам физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями по состоянию на 26.01.2022 г., переплата по стразовым взносам в бюджет ФОМС составляет 185181,12 руб. (л.д. 15-18).

25.01.2022 г. административным истцом повторно подано заявление о возврате суммы излишне уплаченного страхового взноса в бюджет ФФОМС в размере 185 181,12 руб. (л.д. 22-24). Ответом от 10.02.2022 г. ФИО2 отказано в удовлетворении заявления о возврате излишне уплаченных страховых взносов в связи с пропуском трехлетнего срока срока для обращения за возвратом (л.д. 25).

В соответствии с п. 3 ст. 78 НК РФ, налоговый орган обязан сообщить налогоплательщику о каждом ставшем известным налоговому органу факте излишней уплаты налога и сумме излишне уплаченного налога в течение 10 дней со дня обнаружения такого факта. В случае обнаружения фактов, свидетельствующих о возможной излишней уплате налога, по предложению налогового органа или налогоплательщика может быть проведена совместная сверка расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам.

Материалы дела не содержат доказательств извещения налоговым органом административного истца о наличии у него переплаты по налогу.

Анализ страницы личного кабинета налогоплательщика показал, что налоговым органом в спорный период направлялись сообщения о факте излишней уплаты № 1353 от 28.11.2018 г. и № 4653 от 08.08.2019 г., однако данные сообщения содержат сведения о переплате земельного налога и налога на имущество физических лиц, информация о наличии переплаты по страховым взносам в них не указана (л.д. 91-97).

Отсутствие таких сведений у налогоплательщика ввиду неисполнения налоговым органом указанной выше обязанности, тем более в случае, когда оплата налога производится на основании налогового уведомления (требования), направляемого налогоплательщику налоговым органом, препятствует гражданину определиться по поводу способа использования переплаты, в том числе своевременно принять решение о реализации своего права на возврат сумм излишне уплаченного налога (Кассационное определение Шестого кассационного суда общей юрисдикции от 05.05.2022 г. N 88а-9772/2022).

Довод административного ответчика о том, что о наличии переплаты истцу стало известно из справки № 149688 о состоянии расчетов по налогам, сборам, страховым взносам, пеням, штрафам, процентам физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями по состоянию на 20.11.2018 г. не нашел своего подтверждения в материалах дела. Данный документ никем не подписан, в личный кабинет такая справка налогоплательщику не направлялась (л.д. 97-99).

Учитывая вышеизложенное, суд приходит к выводу, что о наличии переплаты по страховым взносам ФИО2 стало известно 02.10.2019 г., следовательно, срок для обращения с заявлением о возврате излишне уплаченных страховых взносов – до 02.10.2022 г. С данным заявлением налогоплательщик обратился 25.01.2022 г., то есть в пределах трехлетнего срока с момента, когда ему стало известно о факте излишне уплаченного налога, следовательно, срок для обращения с заявлением о зачете (возврате) излишне уплаченных страховых взносов административным истцом не нарушен.

Доказательств обратного налоговым органом в суд не представлено.

Указанный вывод суда согласуется с правовой позицией, выраженной в Определениях Конституционного Суда Российской Федерации от 21.06.2001 г. N 173-О, от 26.03.2019 г. N 815-О, в силу которой налогоплательщик в случае пропуска установленного трехлетнего срока для обращения в налоговый орган с письменным заявлением о возврате налога, вправе обратиться в суд с иском о возврате из бюджета переплаченной суммы в порядке гражданского или арбитражного судопроизводства, и в этом случае действуют общие правила исчисления срока исковой давности - со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права (пункт 1 статьи 200 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ).

Вопрос определения времени, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать об излишней уплате налога, суд должен разрешать с учетом оценки совокупности всех имеющих значение для дела обстоятельств, в частности: установить причину, по которой налогоплательщик допустил переплату налога; наличие у него возможности для правильного исчисления налога по данным первоначальной налоговой декларации, изменения действующего законодательства в течение рассматриваемого налогового периода, а также другие обстоятельства, которые могут быть признаны судом в качестве достаточных для признания не пропущенным срока на возврат налога.

Довод административного ответчика о несоблюдении административным истцом досудебного порядка суд находит необоснованным по следующим основаниям.

В силу п. 2 ст. 138 НК РФ акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц (за исключением актов ненормативного характера, принятых по итогам рассмотрения жалоб, апелляционных жалоб, актов ненормативного характера федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов, действий или бездействия его должностных лиц) могут быть обжалованы в судебном порядке только после их обжалования в вышестоящий налоговый орган в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.

Пунктом 1 ст. 139 НК РФ установлено, что жалоба подается в вышестоящий налоговый орган через налоговый орган, акты ненормативного характера, действия или бездействие должностных лиц которого обжалуются. Налоговый орган, акты ненормативного характера, действия или бездействие должностных лиц которого обжалуются, обязан в течение трех дней со дня поступления такой жалобы направить ее со всеми материалами в вышестоящий налоговый орган.

Согласно п. 1 ч. 1 ст. 196 КАС РФ суд оставляет административное исковое заявление без рассмотрения в случае, если административным истцом не соблюден досудебный порядок урегулирования административных споров, установленный федеральным законом для данной категории административных дел.

Так как необходимость обязательного досудебного обжалования акта налогового органа ненормативного характера в вышестоящий налоговый орган до обращения в суд прямо установлена п. 2 ст. 138 НК РФ, несоблюдение указанных требований влечет правовые последствия, предусмотренные п. 1 ч. 1 ст. 196 КАС РФ.

Согласно ч. 4 ст. 310 КАС РФ нарушение или неправильное применение норм процессуального права является основанием для изменения или отмены решения суда первой инстанции в апелляционном порядке только в том случае, если это нарушение или неправильное применение привело к принятию неправильного решения. Правильное по существу решение не может быть отменено по формальным соображениям.

В силу ч. 3 ст. 197 КАС РФ после устранения обстоятельств, послуживших основанием для оставления административного искового заявления без рассмотрения, административный истец вновь может обратиться в суд с административным исковым заявлением в общем порядке.

Несоблюдение досудебного порядка урегулирования спора может являться безусловным основанием для оставления иска без рассмотрения для суда первой инстанции, в том случае, если спор не рассмотрен по существу (Определение Судебной коллегии по административным делам Верховного Суда Российской Федерации от 24.05.2019 N 5-КА19-11).

Указанное означает, что ФИО2 после оставления судом его заявления без рассмотрения в целях защиты своих прав и законных интересов должен будет обратиться с жалобой в вышестоящий налоговый орган.

В данном случае административные исковые требования рассмотрены судом по существу, срок для подачи жалобы вышестоящему налоговому органу административным истцом пропущен, что, в силу вышеуказанных норм действующего законодательства, является препятствием для оставления административного иска без рассмотрения в связи несоблюдением досудебного порядка.

Применение п. 1 ч. 1 ст. 129, п. 1 ч. 1 ст. 196 КАС РФ при отмене решения в апелляционном или кассационном порядке может привести к тому, что заявитель в случае истечения срока для подачи жалобы вышестоящему органу лишается предусмотренной ст. 4 КАС РФ гарантии права на судебную защиту прав и законных интересов.

Такая же правовая позиция изложена в Обзоре судебной практики Верховного Суда Российской Федерации N 4 за 2015 год, утвержденном Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 23.12.2015 г.

Кроме того, суд принимает во внимание позицию Верховного Суда Российской Федерации, отраженную в п. 36 «Обзора судебной практики Верховного Суда Российской Федерации № 3 (2020)» (утв. Президиума Верховного Суда Российской Федерации 25.11.2020 г.), в котором указано, что законодательством о налогах и сборах не установлен обязательный досудебный порядок урегулирования споров для имущественных требований о возврате излишне взысканных налогов. В соответствии с п. 2 ст. 138 НК РФ досудебный (административный) порядок урегулирования споров предусмотрен только для случаев обращения налогоплательщика в суд с требованием о признании недействительными актов ненормативного характера, действий (бездействия) налоговых органов.

Таким образом, подача заявления о возврате излишне взысканных платежей в налоговый орган является правом налогоплательщика, но не его обязанностью.

Ссылка административного ответчика на то обстоятельство, что административный истец, узнав о переплате, обратился в Межрайонную ИФНС России № 2 по Самарской области с заявлением о возврате, а не о зачете налогов, не является безусловным основанием для отказа в удовлетворении требований заявителя.

Кроме того, вопреки доводам налоговой инспекции, первоначально налогоплательщик обращался именно с заявлением о зачете страховых взносов в счет излишне уплаченных сумм страхового взноса ФОМС (04.10.2019 г., то есть еще до истечения трехлетнего срока с момента оплаты), заявление налоговым органом получено, однако зачет не произведен (л.д. 19-21).

В ходе судебного заседания представитель административного истца пояснил, что не возражает против зачета излишне уплаченной суммы, поскольку у истца имеется задолженность по налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, в сумме 35194,79 руб. (пени).

Исследовав представленные сторонами в материалы административного дела доказательства, суд приходит к выводу об удовлетворении административного иска ФИО2 и взыскании с административного ответчика суммы излишне уплаченных страховых взносов, которая на момент рассмотрения дела составляет 175 488,12 руб.

На основании изложенного, руководствуясь ст.ст. 175-178 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

исковые требования ФИО2 к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Самарской области о возврате излишне уплаченных страховых взносов – удовлетворить.

Обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № по <адрес> возвратить ФИО2, ДД.ММ.ГГГГ года рождения, место рождения: <адрес>, зарегистрированному по адресу: <адрес>, ИНН <***>, излишне уплаченную сумму страховых взносов на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере в сумме 175 488 руб. 12 коп.

Решение может быть обжаловано в Самарский областной суд через Автозаводский районный суд г. Тольятти Самарской области в течение месяца со дня изготовления в окончательной форме.

В окончательной форме решение изготовлено 07 декабря 2022 года.

Судья Н.П. Кознова