дело № УИД №
РЕШЕНИЕ
Именем Российской Федерации
10 февраля 2025 года р.п.Тальменка
Тальменский районный суд Алтайского края в составе:
председательствующего Гусельниковой М.А.,
при секретаре Клестовой С.А.,
рассмотрев в открытом судебном заседании дело по административному иску Межрайонной ИФНС № по Алтайскому краю к Андрушко ФИО4 о взыскании задолженности по земельному налогу и пени,
УСТАНОВИЛ:
Межрайоная ИФНС № по Алтайскому краю обратилась в суд с административным иском к ФИО1 о взыскании задолженности по земельному налогу за 2019 года в размере 7407 руб. 70 коп., пени в размере 3445 руб. 63 коп., ссылаясь на то, что ФИО1 является собственником земельного участка, расположенного по адресу: <адрес> края. За 2019 год сумма земельного налога, исчисленная налогоплательщику, составила 7925 рублей. Согласно сведениям из ЕНС налогоплательщика, указанная задолженность частично оплачена 28.03.2023г. в размере 517 руб. 30 коп.. Налогоплательщику было направлено налоговое уведомление от 03.08.2020г. № на уплату земельного налога через сервис «Личный кабинет налогоплательщика». В установленный срок земельный налог не уплачен. Ввиду наличия задолженности в соответствии со ст.69, ст.70 НК РФ ФИО1 через личный кабинет налогоплательщика направлены требования от 20.12.2019г. № и от 24.12.2020г. №. В связи с неуплатой задолженности в установленный требованием срок налоговым органом было подано заявление о выдаче судебного приказа о взыскании задолженности по земельному налогу за 2018г., налогу на имущество за 2018год и пени. Мировым судьей судебного участка № Тальменского района вынесен судебный приказ от 14.04.2020г. №а-982/2020г. на сумму задолженности 8 195 руб. 80 коп., который был предъявлен для исполнения в ОСП Тальменского района 27.08.2020г.. В связи с внедрением с 01.01.2023г. института единого налогового счета в соответствии с федеральным законом от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в часть первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации», расчет пени с 01.01.2023г. производится на совокупную обязанность по уплате налогов. Согласно данным налогового органа, по состоянию на 01.01.2023г. совокупная обязанность налогоплательщика составила 15600 руб., в том числе: земельный налог за 2018г. – 7675 руб. 41 коп., земельный налог за 2019г. – 7925 руб. 00 коп.. Сумма пени, сконвертированная в ЕНС по состоянию на 01.01.2023г., составила 2644 руб. 80 коп., сумма пени, доначисленная за период с 01.01.2023г. по 30.10.2023г. (дата формирования заявления о вынесении судебного приказа) составила 839 руб. 36 коп.. Налоговым органом ранее приняты меры по взысканию задолженности по пене на общую сумму 28 руб. 42 коп.. Согласно сведениям из ЕНС налогоплательщика, задолженность по пене частично сложена на суму 10 руб. 11 коп.. Таким образом, сумма пени, предъявленная ко взысканию, составляет 3445 руб. 63 коп.. В соответствии со ст.69, ст.70 НК РФ должнику через личный кабинет налогоплательщика направлено требование об уплате задолженности от 23.07.2023г. № со сроком уплаты до 11.09.2023г. на сумму 10606 руб. 27 коп., в котором сообщалось о наличии отрицательного сальдо ЕНС и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму отрицательного сальдо ЕНС. Первичная регистрация ФИО1 в сервисе «Личный кабинет налогоплательщика» произведена 06.07.2018г. Межрайонной ИФНС России № по Алтайскому краю. Налогоплательщик не обращался с заявлением о прекращении доступа к личному кабинету налогоплательщика физического лица, с заявлением о получении документов на бумажном носителе, о блокировке учетной записи также не обращался. МИФНС № по Алтайскому краю обращалась к мировому судье судебного участка № Тальменского района с заявлением о выдаче судебного приказа о взыскании недоимки по земельному налогу и сумм пени. Мировым судьей судебного участка № Тальменского района Алтайского края был выдан судебный приказ №а-540/2024г., который был отменен 25.03.2024г. в связи с поступившими от ФИО1 возражениями относительно его исполнения.
В судебное заседание представитель административного истца не явился, о времени и месте рассмотрения дела был извещен надлежащим образом, просил рассмотреть дело в его отсутствие.
Административный ответчик ФИО1 в судебное заседание также не явился, о времени и месте рассмотрения дела был извещен надлежащим образом. В письменных возражениях на административное исковое заявление просил отказать в удовлетворении административных исковых требований, ссылаясь на то, что срок исковой давности о взыскании земельного налога за 2019 год истек. Согласно п.3 ст.48 НК РФ, налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности в течение 6 месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности, которое (требование) было прислано ему 23.07.2023г. за № на сумму 10606 руб. 27 коп.. Право на земельный участок, указанный в административном иске, было им утрачено в 2019 году. На момент утраты права у него не было задолженности перед административным истцом.
В ходе рассмотрения дела к участию в деле в качестве заинтересованного лица привлечена МИФНС № по Алтайскому краю, представитель которого в судебное заседание не явился, о времени и месте рассмотрения дела был извещен надлежащим образом.
Исследовав представленные доказательства, оценив их в совокупности, суд приходит к следующему.
В соответствии с ч.1 ст.3 НК РФ, каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы.
В силу ч.1, ч.2 ст.44 НК РФ, обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных настоящим Кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах.
Обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.
Согласно ч.1 ст.45 НК РФ, налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога посредством перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
Обязанность по уплате налога должна быть исполнена в срок, установленный в соответствии с настоящим Кодексом. Налогоплательщик вправе перечислить денежные средства в счет исполнения обязанности по уплате налога до наступления установленного срока.
Частью 2 ст.45 НК РФ предусмотрено, что если иное не предусмотрено пунктами 4 и 5 настоящей статьи, в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание задолженности в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.
Согласно ч.1 ст.387 НК РФ, земельный налог (далее в настоящей главе - налог) устанавливается настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.
Частью 1 ст.388 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщиками налога (далее в настоящей главе - налогоплательщики) признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом.
Согласно ч.1 ст.389 НК РФ, объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования…, на территории которого введен налог.
В силу ч.1 ст.397 НК РФ, налог подлежит уплате налогоплательщиками - физическими лицами в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Согласно выписке из ЕГРН от 13.11.2024г., ФИО1 с 23.12.2011г. по 13.01.2020г. являлся собственником земельного участка, расположенного по адресу: <адрес>
Административным истцом в адрес ФИО1 с использованием сервиса «Личный кабинет налогоплательщика» направлялись налоговые уведомления: № от 27.06.2019г. об уплате земельного налога за 2018 год в размере 7925 рублей в срок до 02.12.2019г.; № от 03.08.2020г. об уплате земельного налога за 2019 год в размере 7925 рублей.
В силу ч.1, ч.2 ст.57 НК РФ, сроки уплаты налогов, сборов, страховых взносов устанавливаются применительно к каждому налогу, сбору, страховому взносу.
При уплате налога, сбора, страховых взносов с нарушением срока уплаты налогоплательщик (плательщик сбора, плательщик страховых взносов) уплачивает пени в порядке и на условиях, предусмотренных настоящим Кодексом.
Частью 1, 3 ст.75 НК РФ предусмотрено, что пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен уплатить в бюджетную систему Российской Федерации в случае неисполнения обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки.
Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов.
В соответствии со ст.69 НК РФ, требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога.
Требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки.
Требование об уплате налога должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании.
Требование об уплате налога может быть передано руководителю организации (ее законному или уполномоченному представителю) или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом, передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика. В случае направления указанного требования по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.
Форматы и порядок направления налогоплательщику требования об уплате налога в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи устанавливаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.
Согласно п.1 ст.70 НК РФ, требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено в соответствии с настоящим Кодексом.
В обоснование административных исковых требований административным истцом представлены требования об уплате налогов, которые направлялись в адрес ФИО1: - требование № по состоянию на 23.07.2023г. об уплате недоимки по земельному налогу за 2019г. в размере 7407 руб. 70 коп. и пени 3198 руб. 57 коп., всего 10 606 руб. 27 коп., со сроком уплаты до 11.09.2023г.; № по состоянию на 24.12.2020г. об уплате, в том числе, пени на недоимку по земельному налогу в размере 24 руб. 70 коп. и недоимки по земельному налогу за 2019г. в размере 7925 рублей, со сроком уплаты до 01.02.2021г.; требование № по состоянию на 20.12.2019г. о взыскании, в том числе, пени на недоимку по земельному налогу в размере 28 руб. 92 коп., земельного налога за 2018г. в размере 7925 рублей, со сроком уплаты до 17.01.2020г..
Указанные требования также были направлены ФИО1 через личный кабинет налогоплательщика.
Из информации ИФНС № по Алтайскому краю следует, что в связи с внедрением с ДД.ММ.ГГГГ института Единого налогового счета в рамках Федерального закона от 14.07.2022г. № 263-ФЗ «О внесении изменений в часть первую и вторую НК РФ», все данные из каточек «Расчеты с бюджетом» перенесены в сальдо расчетов на ЕНС плательщика. В карточки расчетов с бюджетом ФИО1 поступили следующие платежи: - платеж от 06.04.2022г. в сумме 0,36 руб. поступил и зачтен в счет уплаты пени по земельному налогу за 2021 год; платеж от 05.07.2022г. в сумме 0,14 руб. поступил и зачтен в счет уплаты пени по земельному налогу за 2021 год; платеж от 14.10.2022г. в сумме 0,31 руб. поступил и зачтен в счет уплаты пени по земельному налогу за 2018 год. В связи с введением ЕНС, распределение платежей производится автоматически, в первую очередь погашается недоимка по налогу на доходы физических лиц – начиная с наиболее раннего момента ее возникновения, во вторую очередь налог на доходы физических лиц- с момента возникновения обязанности по его перечислению налоговым агентом, в третью очередь недоимка по иным налогам, сборам, страховым взносам – начиная с наиболее раннего момента ее возникновения, в четвертую очередь денежные средства засчитываются в иные налоги, сборы, страховые взносы – с момента возникновения обязанности по их уплате и затем уже зачет производится в погашение пеней, процентов, штрафов. Очередность распределения ЕНП (исполнения обязанности) установлена в п.8 ст.45 НК РФ, возможность ее изменения не предусмотрена, в том числе при внесении денежных средств на ЕНС налогоплательщика с указанием назначения платежа по конкретным налогам за определенные налоговые периоды. На ЕНС ФИО1 поступили платежные документы: - от 01.01.2023г. на сумму 247 руб., зачтен в счет уплаты земельного налога за 2018г.; - от 20.01.2023г. на суму 0,48 руб. (в рамках исполнительного производства по судебному приказу №а-982/2020), зачтен в счет уплаты земельного налога за 2018г.; - от 28.01.2023г. на сумму 0,48 руб. (в рамках исполнительного производства по судебному приказу №а-982/2020), зачтен в счет уплаты земельного налога за 2018г.; - от 28.03.2023г. на сумму 8192 руб. 23 коп. (в рамках исполнительного производства по судебному приказу №а-982/2020), зачтен в счет уплаты земельного налога за 2019г. – 517 руб. 30 коп., за 2018г. – 7674 руб. 93 коп..
Налоговым органом принимались в отношении ФИО1 решения о признании безнадежными ко взысканию и списании недоимки и задолженности по пеням, штрафам и процентам: № от 27.02.2018г. по транспортному налогу, № от 02.09.2018г. по страховым взносам; № от 26.02.2018г. по налогу на добавленную стоимость на товары; № от 09.08.2018г. по страховым взносам.
В соответствии с ч.1, ч.2 ст.48 НК РФ, в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (далее в настоящей статье - физическое лицо), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган (таможенный орган), направивший требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов (налоговый орган по месту жительства физического лица в случае снятия этого лица с учета в налоговом органе, направившем требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов), вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке, электронных денежных средств, переводы которых осуществляются с использованием персонифицированных электронных средств платежа, драгоценных металлов на счетах (во вкладах) в банке, и наличных денежных средств, этого физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.
Указанное заявление о взыскании подается налоговым органом (таможенным органом) в суд, если общая сумма налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащая взысканию с физического лица, превышает 3000 рублей, за исключением случая, предусмотренного абзацем третьим пункта 2 настоящей статьи.
Заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.
Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов превысила 3000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 3000 рублей.
Согласно ч.4 ст.48 НК РФ, административное исковое заявление о взыскании задолженности за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке административного судопроизводства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа, об отказе в принятии заявления о вынесении судебного приказа либо определения о повороте исполнения судебного приказа, если на момент вынесения судом определения об отмене судебного приказа задолженность была погашена.
Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании, предусмотренный пунктами 3 и 4 настоящей статьи, может быть восстановлен судом.
В судебном заседании установлено, что по недоимки по земельному налогу за 2019г. в размере 7925 рублей административным истцом было выставлено требование № от 24.12.2020г. со сроком уплаты до 01.02.2021г.. К мировому судье судебного участка № <адрес> административный истец за выдачей судебного приказа обратился только 13.02.2024г.. 20.02.2024г. выдан судебный приказ №а-540/2024 о взыскании с ФИО1 задолженности по земельному налогу за 2019г. в размере 7407 руб. 70 коп. и пени в размере 3445 руб. 63 коп..
В связи с поступившими от ФИО1 возражениями относительно исполнения судебного приказа определением и.о.мирового судьи судебного участка № Тальменского района Алтайского края от 25.03.2024г. вышеуказанный судебный приказ отменен.
Настоящее исковое заявление подано в суд административным истцом 20.09.2024г..
Таким образом, право на взыскание суммы земельного налога за 2019г. в размере 7407 руб. 70 коп. административным истцом утрачено еще до обращения к мировому судье с заявлением о выдаче судебного приказа с которым он должен был обратиться до 01.08.2021г., а также, действия административного истца по включению данной задолженности в отрицательное сальдо ЕНС не являются законными.
Следовательно, административные требования о взыскании с ФИО1 задолженности по земельному налогу за 2019г. в размере 7407 руб.70 коп. и начисленная на указанную недоимку по налогу пеня удовлетворению не подлежат.
Кроме того, установлено, что 14.04.2020г. и.о. мирового судьи судебного участка № Тальменского района Алтайского края мировым судьей судебного участка № Тальменского района вынесен судебный приказ №а-982/2020г. по заявлению МИФНС России № по <адрес> о взыскании с ФИО1 недоимки за 2018 год, в том числе: по имущественному налогу за 2018г. в размере 241 руб., пени в размере 0,88 руб., по земельному налогу за 2018г. в размере 7925 руб., пени в размере 28,92 руб., на общую сумму 8195 руб. 80 коп..
Из сообщения ОСП Тальменского района от 29.01.2025г. следует, что исполнительное производство №, возбужденное на основании судебного приказа №а-982/2020г. окончено фактическим исполнением. С ФИО1 взыскана сумма 8194 руб. 66 коп.. Указанный факт подтверждается также справкой о движении денежных средств, где указано, что последний платеж в сумме 8192 руб. 23 коп. перечислен взыскателю 27.03.2023г..
Из анализа правовых норм, содержащихся в ст.48 и ст.75 Налогового кодекса Российской Федерации следует, что уплату пени надо рассматривать как дополнительную обязанность налогоплательщика, помимо обязанности по уплате налога, исполняемую одновременно с обязанностью по уплате налога либо после исполнения последней. Следовательно, исполнение обязанности по уплате пени не может рассматриваться в отрыве от исполнения обязанности по уплате налога.
Вместе с тем при проверке соблюдения налоговым органом срока направления требования об уплате пени надлежит учитывать, положения п.5 ст.75 НК РФ, согласно которым пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме.
Из приведенной нормы следует, что требование об уплате пеней, начисленных на сумму недоимки, возникшей по итогам конкретного налогового (отчетного периода), направляется органом на основании п.1 ст.70 НК РФ не позднее трех месяцев с момента уплаты налогоплательщиком всей суммы недоимки.
Однако, Постановлениями Правительства РФ от 20.10.2022 №1874 и от 29.03.2023 №500 продлены сроки направления требований на 6 месяцев.
Данное законодательное регулирование имело место быть в связи с принятием Федерального закона от 14.07.2022 N 263-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации", который в своей первоначальной редакции с 14.07.2022 не действовал. Введение в действие данного ФЗ было обусловлено принятием Федеральный закон от 28.12.2022 N 565-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах", который, по сути, ввел в действие закон от 14.07.2022 года в своей редакции, но уже с 01.01.2023.
Согласно пп.1 п.9 ст.4 ФЗ №263-ФЗ с 1 января 2023 года взыскание сумм недоимки по налогам, сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, процентам осуществляется с учетом следующих особенностей:
требование об уплате задолженности, направленное после 1 января 2023 года в соответствии со статьей 69 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции настоящего Федерального закона), прекращает действие требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, направленных до 31 декабря 2022 года (включительно), в случае, если налоговым органом на основании таких требований не приняты меры взыскания, предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации (в редакции, действовавшей до дня вступления в силу настоящего Федерального закона).
В соответствии с вышеуказанными нормами закона истцом было направлено требование № по состоянию на 23.07.2023г. об уплате недоимки в том числе по пени 3198 руб. 57 коп.
Таким образом, пеня, начисленная на недоимку по земельному налогу за 2018г. в размере 7925 руб., которая уплачена ответчиком 27.03.2023г., подлежит взысканию с ответчика.
Расчет указанной пени выглядит следующим образом:
Установлено, что размер пени по земельному налогу за 2018 год на 01.01.2023г. (за период с 03.12.2019г. по 31.12.2022г.) составляет 1544 руб. 95 коп. (1573 руб. 87 коп. – 28 руб. 92 коп.(взысканная пеня по судебному приказу №)). Недоимка по земельному налогу за 2018г. на 01.01.2023г. составила 7922 руб.41 коп..
С 01.01.2023г. по 27.03.2023г. (дата оплаты налога) размер пени составит 170 руб. 33 коп. (7922 руб. 41 коп. (недоимка по земельному налогу за 2018г.) х 7,5:100 х 86(дн.): 300).
Всего сумма пени, подлежащая взысканию, составила 1715 руб. 28 коп..
В соответствии с требованиями ст.114 КАС РФ с ответчика подлежит взысканию госпошлина в доход местного бюджета в размере 632 рубля.
На основании изложенного, руководствуясь ст. ст.ст. 176-180 КАС РФ, суд,
РЕШИЛ:
Административные исковые требования Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № по Алтайскому краю к Андрушко ФИО5 о взыскании задолженности по налогам и пени, удовлетворить частично.
Взыскать с Андрушко ФИО6, ДД.ММ.ГГГГ г.р., <данные изъяты>) в пользу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № по Алтайскому краю суммы пеней на недоимку по земельному налогу за 2018г. за период с 03.12.2019г. по 27.03.2023г в размере 1715 руб. 28 коп.
В удовлетворении остальной части административных исковых требований отказать.
Взыскать с Андрушко ФИО7, ДД.ММ.ГГГГ г.р., (<данные изъяты>) госпошлину в доход местного бюджета в размере 632 рубля.
Решение может быть обжаловано в Алтайский краевой суд через Тальменский районный суд Алтайского края в течение месяца со дня его вынесения.
Мотивированное решение изготовлено 21.02.2025г.
Судья М.А.Гусельникова