Решение Верховного суда: Определение N ВАС-10834/09 от 01.09.2009 Коллегия по административным правоотношениям, надзор

415_76788

ВЫСШИЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД

РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ОПРЕДЕЛЕНИЕ

о передаче дела в Президиум

Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации

№ ВАС-10834/09

Москва 1 сентября 2009 г.

Коллегия судей Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в составе председательствующего судьи Бабкина А.И., судей Горячевой Ю.Ю., Сарбаша С.В. рассмотрела в судебном заседании заявление открытого акционерного общества «Акционерная компания по транспорту нефти «Транснефть» (ул. Большая Полянка, 57, Москва, 119180) от 06.08.2009 № 20-10/13147 о пересмотре в порядке надзора постановления Федерального арбитражного суда Московского округа от 12.05.2009 по делу № А40-24783/08-141-79 Арбитражного суда города Москвы по заявлению открытого акционерного общества «АК «Транснефть» (далее – общество «Транснефть», общество) о признании недействительными ненормативных актов Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам № 1 (далее – инспекция): пунктов 2, 3 резолютивной части решения от 08.02.2008 № 52-02-17/281; пункта 2 резолютивной части решения от 08.02.2008 № 52-02-17/282; пунктов 2, 3 резолютивной части решения от 13.03.2008 № 52-02-17/647; пункта 2 резолютивной части решения

Официальный сайт Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации: http://www.arbitr.ru/

(информация о движении дела, справочные материалы и др.). от 13.03.2008 № 52-02-17/648 в части, касающейся отказа в применении налоговой ставки 0 процентов по налогу на добавленную стоимость и в возмещении 1 489 722 940 рублей данного налога по налоговой декларации за август 2007 года; а также об обязании инспекции возместить обществу указанную сумму налога путем возврата из бюджета.

Как установлено судами первой и апелляционной инстанций общество «Транснефть» на основании договоров, заключенных с организациями, реализующими нефть иностранным покупателям оказывало им услуги по организации и обеспечению транспортировки вывозимой за пределы территории Российской Федерации нефти двумя способами: первый – по системе магистрального трубопровода непосредственно до получателя товара на территории иностранных государств; второй – также магистральным трубопроводом, но только до морских портов на территории Российской Федерации.

В целях исполнения обязательств по этим договорам общество приобретало услуги, связанные с транспортировкой нефти, у дочерних организаций, с которыми рассчитывалось на основании выставленных ими счетов-фактур с указанием налога на добавленную стоимость по налоговой ставке 18 процентов.

Общество «Транснефть» представило в инспекцию налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость за август 2007 года пакет документов, предусмотренных статьей 165 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Налоговый кодекс), для подтверждения налоговой ставки 0 процентов, а также документы в подтверждение налоговых вычетов и возмещения налога на добавленную стоимость.

По результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки и возражений общества инспекция приняла оспариваемые решения, где пришла к следующим выводам.

По реализации услуг, связанных с транспортировкой нефти по трубопроводу непосредственно за пределы Российской Федерации, инспекция признала обоснованным применение обществом налоговой ставки 0 процентов, поскольку товар вывозился в таможенном режиме экспорта. Вместе с тем инспекция сочла неправомерно принятыми и заявленными к возмещению путем возврата из бюджета 695 715 929 рублей налога на добавленную стоимость на основании счетов-фактур выставленных дочерними обществами. По мнению инспекции, данные услуги дочерних обществ должны облагаться указанным налогом с применением налоговой ставки не 18 процентов, а 0 процентов, так как они непосредственно связаны с транспортировкой (перекачкой экспортируемой нефти по соответствующим участкам трубопровода.

В отношении реализации обществом услуг, связанных с организацией и обеспечением транспортировки нефти по системе магистрального трубопровода до морских портов на территории Российской Федерации, инспекция полагает, что данные услуги не связаны непосредственно с вывозом товаров за пределы территории Российской Федерации, поскольку на момент начала оказания данных услуг товары еще не находились под таможенным режимом экспорта.

Следовательно, считает инспекция, эти услуги не подпадают под действие подпункта 2 пункта 1 статьи 164 Кодекса и должны облагаться по налоговой ставке 18 процентов. На этом основании, считает инспекция, 794 007 011 рублей налога на добавленную стоимость, уплаченные обществом своим поставщикам при исполнении обязательств по транспортировке нефти до морских портов, не подлежат возмещению из бюджета.

При этом инспекцией рекомендовано обществу представить уточненную налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость за соответствующий налоговый период, в которой отразить сумму реализации собственных услуг по организации и обеспечению транспортировки нефти до российских портов как на внутреннем рынке, и принять к вычету указанную сумму налога на добавленную стоимость.

Не согласившись с выводами инспекции, общество обжаловало ее решения в судебном порядке.

Решением Арбитражного суда города Москвы от 28.08.2008 требования общества о признании недействительным решений инспекции (в оспариваемой части) и о возмещении из бюджета указанных сумм налога удовлетворены. Постановлением Девятого арбитражного апелляционного суда от 10.11.2008 решение суда первой инстанции оставлено без изменения. Федеральный арбитражный суд Московского округа постановлением от 12.05.2009 судебные акты отменил, в удовлетворении требований отказал.

В заявлении, поданном в Высший Арбитражный Суд Российской Федерации, о пересмотре в порядке надзора постановления Федерального арбитражного суда Московского округа от 12.05.2009, общество просит отменить его, ссылаясь на нарушение единообразия в толковании и применении арбитражными судами норм права.

Рассмотрев доводы заявителя, изучив материалы дела, коллегия судей пришла к выводу о передаче дела в Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации для пересмотра обжалуемого судебного акта в порядке надзора в части, касающейся отказа обществу в применении налоговой ставки 0 процентов по налогу на добавленную стоимость по реализации обществом «Транснефть» услуг по организации и обеспечению транспортировки нефти магистральным трубопроводом до российских портов, по следующим основаниям.

Суд кассационной инстанции, отменяя решение суда первой инстанции и постановление суда апелляционной инстанции, посчитал, что транспортировку нефти по системе магистрального трубопровода до российских морских портов следует рассматривать как услугу, не связанную с вывозом товара в таможенном режиме экспорта, и поэтому облагаемую налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 18 процентов.

При этом суд кассационной инстанции установил, что на момент начала оказания обществом «Транснефть» услуг по транспортировке нефти не были оформлены ни временные, ни полные грузовые таможенные декларации, и сделал вывод о правильности решений инспекции в этой части.

Между тем, оснований для такого вывода у суда кассационной инстанции не имелось исходя из следующего.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс) налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией товаров, указанных в подпункте 1 настоящего пункта, в том числе при реализации товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта.

Положение настоящего подпункта распространяется на работы (услуги) по организации и сопровождению перевозок, перевозке или транспортировке, организации, сопровождению, погрузке и перегрузке вывозимых за пределы территории Российской Федерации или ввозимых на территорию Российской Федерации товаров, выполняемые (оказываемые) российскими организациями или индивидуальными предпринимателями (за исключением российских перевозчиков на железнодорожном транспорте), и иные подобные работы (услуги), а также на работы (услуги) по переработке товаров, помещенных под таможенный режим переработки на таможенной территории.

Понятие товаров, находящихся под таможенным контролем, при вывозе российских товаров с таможенной территории Российской Федерации до фактического пересечения таможенной границы содержится в подпункте 4 пункта 1 статьи 11 Таможенного кодекса Российской Федерации (далее – Таможенный кодекс).

Согласно пункту 2 статьи 360 Таможенного кодекса российские товары и транспортные средства считаются находящимися под таможенным контролем при их вывозе с таможенной территории Российской Федерации с момента принятия таможенной декларации или совершения действий, непосредственно направленных на вывоз товаров с таможенной территории Российской Федерации, и до пересечения таможенной границы.

Под вывозом товаров с таможенной территории Российской Федерации понимается подача таможенной декларации или совершение действий, непосредственно направленных на вывоз товаров, в том числе сдача транспортным организациям товаров для отправки за пределы таможенной территории Российской Федерации (подпункт 9 пункта 1 статьи 11 Таможенного кодекса). Причем, днем помещения товаров под таможенный режим считается день выпуска товаров таможенным органом (статья 157 Таможенного кодекса).

Как установлено судом первой инстанции, общество «Транснефть на основании договоров с организациями-экспортерами нефти о предоставлении услуг приняло на себя обязанности по организации и обеспечению транспортировки вывозимой нефти по магистральному трубопроводу от места расположения организаций-экспортеров до российских морских портов, где затем осуществлялась перевалка, погрузка нефти на морские суда с последующим вывозом в иностранные государства.

В целях исполнения обязательств по данным договорам общество заключило договоры подряда, содержащие условия по перекачке нефти на соответствующих участках магистрального трубопровода, с дочерними обществами, которые осуществляли перекачку нефти в соответствии с заданием и маршрутными поручениями.

Как видно из материалов дела, в маршрутных поручениях общества «Транснефть», относящихся к данной реализации услуг, указаны сведения относящиеся к конкретным партиям нефти: наименование товара количество, экспортер, грузоотправитель, грузополучатель, начальный пункт загрузки в трубопровод, маршрут, назначение (морской порт), а также дальнейшее движение товара (перевалка, погрузка на морской транспорт для отправки в адрес иностранного покупателя, ссылка на реквизиты контракта).

Минтопэнерго России в соответствии с полномочиями предоставленными постановлением Правительства Российской Федерации от 16.06.2004 № 284 «Об утверждении положения о Министерстве промышленности и энергетики Российской Федерации» (пункт 3) ежеквартально утверждает «Доступ нефтедобывающих организаций к системе магистральных нефтепроводов и терминалов в морских портах для транспортировки нефти за пределы таможенной территории Российской Федерации», где содержатся графики транспортировки нефти на экспорт с указанием грузоотправителя, тоннажа, стран назначения, морских терминалов.

Следовательно, грузоотправитель вправе сдавать нефть в систему магистральных нефтепроводов для транспортировки нефти на экспорт только в том случае, если ему разрешен доступ к системе магистральных нефтепроводов с правом вывезти на экспорт предельно допустимый объем нефти.

Суд первой инстанции, исследовав и оценив имеющиеся в деле доказательства, пришел к выводу о том, что нефть, принятая обществом для транспортировки по магистральному трубопроводу к месту расположения российских морских портов, была помещена под таможенный режим экспорта до начала оказания услуг транспортировки.

В обоснование такого вывода судом приведены в решении следующие доказательства, в частности, по операции, связанной с транспортировкой 100 475 тысяч тонн нефти для открытого акционерного общества «Сургутнефтегаз» (далее – общество «Сургутнефтегаз») по маршруту: общество «Сургутнефтегаз» – Сургут – Платина (СП Лазарево – Залесье (2408 км) – Ярославль 3 – НБ Приморск». Транспортировка осуществлялась согласно маршрутному поручению от 29.06.2007 № 3292/Э, в соответствии с договором от 20.12.2006 № 0007037, заключенном между обществом «Транснефть» и обществом «Сургутнефтегаз», и заказом от 27.06.2007 № 037-360.

В соответствии с актом приема-сдачи нефти от 12.07.2007 № 310 общество «Транснефть» приняло указанную партию нефти 12.07.2007 в пункте отправления (Западный Сургут) для транспортировки и сдало ее в пункте назначения (Приморск) в соответствии с актами приема-сдачи нефти от 13.07.2007 № 393, от 15.07.2007 № 398/1.

При исследовании вопроса о дате временного декларирования вывозимого товара судом учтено следующее. Инструкцией о порядке заполнения грузовой таможенной декларации и транзитной декларации утвержденной приказом Федеральной таможенной службой от 11.08.2006 № 762, определено, что в графе 40 «Общая декларация/предшествующий документ» указывается регистрационный номер последнего таможенного документа, принятого таможенным органом при помещении товаров предшествующую подаче грузовой таможенной декларации таможенную процедуру, в том числе указывается регистрационный номер предшествующей таможенной декларации, в частности – временной Среди прочей информации номер предыдущего таможенного документа содержит дату выполнения таможенного действия.

Как следует из графы 40 грузовой таможенной декларации № 0001623 указанный товар (партия нефти) помещен под таможенный режим экспорта 10.07.2007.

Таким образом, как установил суд первой инстанции, товар (нефть фактически был помещен под таможенный режим экспорта до начала оказания услуг по транспортировке нефти.

В аналогичном порядке осуществлялась транспортировка и других партий нефти, в отношении которых судом также приведены доводы и доказательства.

Как установлено судами первой и апелляционной инстанций налоговая ставка 0 процентов заявлена обществом по тем услугам, которые связаны с транспортировкой фактически вывезенной нефти морским транспортом, что подтверждается полными грузовыми таможенными декларациями с соответствующими отметками таможенных органов о вывозе товаров.

Причем, в графе 7 “Справочный номер” указанных деклараций проставлен код вида таможенной декларации “ПВД”, что в соответствии с Инструкцией о порядке заполнения грузовой таможенной декларации и транзитной декларации, утвержденной приказом Федеральной таможенной службы от 11.08.2006 № 762 означает ”Полная, подаваемая на временную”.

Кроме того, в соответствии с ведомственными нормативными правовыми актами Федеральной таможенной службы вопросы осуществления таможенного контроля энергоносителей (включая сырую нефть), в том числе вопросы декларирования при вывозе этих товаров трубопроводным и морским транспортом, отнесены к компетенции Центральной энергетической таможни, регионом деятельности которой определена Российская Федерация, и подчиненных ей таможенных постов.

С учетом специфики перевозки, осуществляемой обществом «Транснефть», приказом Федеральной таможенной службы от 04.05.2006 № 422 «О контроле документов, связанных с применением процедуры перемещения товаров трубопроводным транспортом» в целях обеспечения эффективности таможенного контроля за перемещением товаров трубопроводным транспортом на основании статей 405, 406 Таможенного кодекса установлен порядок, согласно которому таможенный контроль документов и сведений, связанных с применением процедуры перемещения товаров трубопроводным транспортом, осуществляется в местах нахождения непосредственно общества «Транснефть должностными лицами отдела таможенного оформления и таможенного контроля № 1 (нефти и нефтепродуктов) Центральной энергетической таможни.

Как видно из материалов дела, на маршрутных поручениях общества о транспортировке нефти по магистральному трубопроводу до морских портов проставлен оттиск печати Центральной энергетической таможни.

При таких обстоятельствах выводы судов первой и апелляционной инстанций в этой части соответствуют законодательству и сформированной судебной практике.

Таким образом, имеются основания, предусмотренные пунктом 1 статьи 304 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, для передачи дела в Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации для пересмотра постановления суда кассационной инстанции в части, касающейся отказа в применении налоговой ставки 0 процентов по налогу на добавленную стоимость по реализации обществом услуг транспортировки вывозимой нефти по системе магистрального трубопровода до морских портов.

В части, касающейся отказа в возмещении 1 489 722 940 рублей налога на добавленную стоимость, выводы суда кассационной инстанции соответствуют положениям главы 21 Кодекса и правовой позиции выраженной Президиумом Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в постановлении от 25.02.2009 № 13893/08. Поэтому коллегия судей в этой части не находит оснований для передачи дела в Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации.

Учитывая изложенное и руководствуясь статьями 299, 301, 304 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Суд

ОПРЕДЕЛИЛ:

передать в Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации дело № А40-24783/08-141-79 Арбитражного суда города Москвы для пересмотра в порядке надзора постановления Федерального арбитражного суда Московского округа от 12.05.2009 в части, связанной с отказом открытому акционерному обществу «Акционерная компания по транспорту нефти «Транснефть» в применении налоговой ставки 0 процентов налога на добавленную стоимость на основании налоговой декларации за август 2007 года по операциям реализации услуг транспортировки нефти до морских портов на территории Российской Федерации.

Направить копии определения, заявления и прилагаемых к нему документов лицам, участвующим в деле.

Предложить лицам, участвующим в деле, представить в Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации отзывы на заявление открытого акционерного общества «Акционерная компания по транспорту нефти «Транснефть» о пересмотре в порядке надзора в срок до 19.10.2009.

Председательствующий ______________ А.И. Бабкин судья Судья ______________ Ю.Ю. Горячева Судья ______________ С.В. Сарбаш