Статья 214.2.1 НК РФ. Особенности определения налоговой базы при получении доходов в виде платы за использование денежных средств членов кредитного потребительского кооператива (пайщиков), процентов за использование сельскохозяйственным кредитным потребительским кооперативом средств, привлекаемых в форме займов от членов сельскохозяйственного кредитного потребительского кооператива или ассоциированных членов сельскохозяйственного кредитного потребительского кооператива (действующая редакция)
1. В отношении доходов в виде платы за использование денежных средств членов кредитного потребительского кооператива (пайщиков), процентов за использование сельскохозяйственным кредитным потребительским кооперативом средств, привлекаемых в форме займов от членов сельскохозяйственного кредитного потребительского кооператива или ассоциированных членов сельскохозяйственного кредитного потребительского кооператива, налоговая база определяется как превышение суммы указанной платы, процентов, начисленных в соответствии с условиями договора, над суммой платы, процентов, рассчитанной исходя из ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной на пять процентных пунктов, действующей в течение периода, за который начислены указанные проценты.
Это доход, который получают пайщики (члены) кредитного кооператива за то, что разрешили кооперативу пользоваться своими сбережениями. Если ставка по этому доходу превышает ставку рефинансирования ЦБ, увеличенную на 5 процентных пунктов, то разница между фактически полученной платой и этим лимитом облагается НДФЛ.
Пример из жизни
Петр является пайщиком кредитного кооператива «Взаимопомощь» в Краснодаре и разместил там 500 000 рублей под 15% годовых. Ставка рефинансирования ЦБ составляет 8%. Лимит для сравнения: 8% + 5% = 13%. Годовой доход Петра: 500 000 ₽ × 15% = 75 000 рублей. Необлагаемый лимит: 500 000 ₽ × 13% = 65 000 рублей. Налоговая база: 75 000 ₽ − 65 000 ₽ = 10 000 рублей. Кооператив как налоговый агент удержит НДФЛ 13% с этой суммы: 10 000 ₽ × 13% = 1 300 рублей.
2. При определении налоговой базы не учитываются доходы в случае, если проценты, исходя из которых рассчитана сумма платы за использование денежных средств членов кредитного потребительского кооператива (пайщиков), проценты за использование сельскохозяйственным кредитным потребительским кооперативом средств, привлекаемых в форме займов от членов сельскохозяйственного кредитного потребительского кооператива или ассоциированных членов сельскохозяйственного кредитного потребительского кооператива, которые на дату заключения договора либо продления договора были установлены в размере, не превышающем действующую ставку рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенную на пять процентных пунктов, при условии, что в течение периода начисления процентов размер процентов по договору не повышался и с момента, когда процентная ставка по договору превысила ставку рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенную на пять процентных пунктов, прошло не более трех лет.
3. В отношении доходов в виде платы за использование денежных средств членов кредитного потребительского кооператива (пайщиков), процентов за использование сельскохозяйственным кредитным потребительским кооперативом средств, привлекаемых в форме займов от членов сельскохозяйственного кредитного потребительского кооператива или ассоциированных членов сельскохозяйственного кредитного потребительского кооператива, начисленных за период с 15 декабря 2014 года по 31 декабря 2015 года, при определении налоговой базы ставка рефинансирования Центрального банка Российской Федерации увеличивается на десять процентных пунктов.
4. В отношении доходов, налоговая база по которым определяется в соответствии с настоящей статьей, налог исчисляется, удерживается и перечисляется налоговым агентом.
Комментарий к ст. 214.2.1 НК РФ
Статья 214.2.1 НК РФ определяет порядок исчисления налоговой базы при получении доходов виде платы за использование денежных средств членов кредитного потребительского кооператива (пайщиков), процентов за использование сельскохозяйственным кредитным потребительским кооперативом средств, привлекаемых в форме займов от членов сельскохозяйственного кредитного потребительского кооператива или ассоциированных членов сельскохозяйственного кредитного потребительского кооператива.
Федеральным законом от 27.07.2010 N 207-ФЗ "О внесении изменений в главу 23 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Закон N 207-ФЗ) в главу 23 НК РФ введена статья 214.2.1 НК РФ.
Согласно статье 2 Закон N 207-ФЗ вступает в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня его официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по налогу на доходы физических лиц.
Начало действия документа - 01.01.2011.
В письме от 05.04.2011 N 03-04-06/6-72 Минфин России пояснил, что при расчете налоговой базы по доходам в виде платы за использование денежных средств членов кредитного потребительского кооператива (пайщиков) необходимо принимать во внимание две суммы - сумму платы за использование денежных средств членов кредитного потребительского кооператива и сумму, рассчитанную исходя из ставки (ставок) рефинансирования Банка России, увеличенной на пять процентных пунктов, действующей (действующих) в течение периода, за который начислена указанная плата.
В случае изменения ставки рефинансирования Банка России при определении налоговой базы в отношении указанных доходов применяется новая ставка рефинансирования с даты ее установления.
Подпунктом 1 пункта 1 статьи 223 НК РФ предусмотрено, что при получении доходов в денежной форме дата фактического получения дохода определяется как день выплаты дохода.
Поскольку возникновение правоотношений, регулируемых статьей 214.2.1 НК РФ, обусловлено получением членами кредитного потребительского кооператива дохода в виде платы за использование денежных средств, положения статьи 214.2.1 НК РФ применяются к доходам в виде указанной платы, полученным с 1 января 2011 г., независимо от периода времени, за который такая плата начислена.
В письме от 24.12.2010 N 03-04-05/6-742 Минфин России указал, что доходы членов кредитного потребительского кооператива в части превышения размеров, установленных статьей 214.2.1 НК РФ, подлежат обложению налогом на доходы физических лиц по ставке 35 процентов.