Решение по делу № 2А-3137/2024 от 21.02.2025

УИД: 66RS0009-01-2024-004878-53

РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

г.Нижний Тагил 21 февраля 2025 года

Ленинский районный суд г. Нижнего Тагила Свердловской области

в составе судьи Гуриной С.А.,

при секретаре Гладыш А.А.

с участием представителя административного истца – ФИО1, действующей на основании доверенности от 02.11.2022г., административного ответчика – адвоката Головкова С.П., действующего на основании доверенности от 22.10.2024г.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело № 2а-42/2025 по административному исковому заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 16 по Свердловской области к ФИО2 о взыскании задолженности по налогам и пени,

установил:

20.09.2024г. административный истец Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 16 по Свердловской области обратилась с административным исковым заявлением к ФИО2 о взыскании задолженности по налогам и пени в общей сумме 513213 рублей 01 копейка, в том числе: задолженность по земельному налогу за 2022г. в размере 125 рублей 00 копеек, задолженность по налогу на доходы физических лиц за 2020 год в размере 416329 рублей 00 копеек, задолженность по налогу на имущество физических лиц за 2022г. в размере 1 рубль 00 копеек, штраф в размере 6271 рубль за 2020г., пени в размере 90487 рублей 01 копейка.

В обоснование заявленных требований указано, что ФИО2 состоит на учете в качестве налогоплательщика в МИФНС № 16 по Свердловской области, обязана уплачивать законно установленные налоги. В 2022г. ФИО2 на праве собственности владела следующими объектами налогообложения:

- хозяйственное строение, назначение – нежилое, площадью 3 кв.м., кадастровый № по адресу: <адрес>, дата регистрации права 02.02.2016г., прекращения права – 10.03.2022г. ;

- земельный участок, площадью 1093 кв.м., кадастровый №, расположенный по адресу: <адрес>, дата регистрации права 02.02.2016г., прекращения права – 10.03.2022г.

- земельный участок, площадью 1250 кв.м., кадастровый №, расположенный по адресу: <адрес>, дата регистрации права 03.02.2016г., прекращения права – 10.03.2022г.;

- земельный участок, площадью 1272 кв.м., кадастровый № расположенный по адресу: <адрес>, дата регистрации права 02.02.2016г., прекращения права – 10.03.2022г.;

- земельный участок, площадью 1236 кв.м., кадастровый №, расположенный по адресу: <адрес>, дата регистрации права 30.12.2020г., прекращения права – 10.03.2022г.

В адрес ФИО2 заказной почтовой корреспонденцией направлено налоговое уведомление № 89885637 от 01.02.2023г. на уплату земельного налога за 2022г. в размере 125 рублей, налога на имущество за 2022г. в размере 1 рубль, со сроком уплаты не позднее 01.12.2023г. В установленный срок налоги не уплачены.

21.02.2023г. ФИО2, с нарушением установленного срока (срок представления декларации не позднее 30.04.2021г.) была представлена налоговая декларация по форме 3-НДФЛ по налогу на доходы физических лиц за 2020г., заявлен к уплате налог в бюджет в размере 37700 рублей. По результатам камеральной налоговой проверки составлен акт от 31.03.2023г. № 2125. 22.08.2023г. Инспекцией вынесено решение № 1708 о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, с учетом наличия смягчающих ответственность обстоятельств размер налоговых санкций был снижен в 32 раза и составил 6271 рубль, в том числе по п.1 ст. 119 НК РФ 3904 рубля, по п.1 ст. 122 НК РФ 2367 рублей. Решением было произведено доначисление налога на доходы физических лиц за 2020г. в размере 378755 рублей. Указанное решение налогоплательщиком не обжаловалось.

За нарушение сроков уплаты налогов налоговым органом на сумму недоимки в соответствии со ст. 75 НК РФ произведено начисление пени в размере 90487 рублей 01 копейка.

Налоговым органом в адрес ФИО2 заказной почтовой корреспонденцией направлено требование № 54416 от 23.07.2023г. об уплате задолженности, со срок исполнения до 16.11.2023г., требование не исполнено. 20.02.2024г. Инспекцией в адрес мирового судьи судебного участка № 1 Ленинского судебного района г. Нижнего Тагила направлено заявление о вынесении судебного приказа от 11.12.2023г. № 5025 о взыскании с ФИО2 задолженности в размере 539044 рубля 10 копеек, в том числе: задолженность по земельному налогу за 2022г. в размере 125 рублей 00 копеек, задолженность по налогу на доходы физических лиц за 2020 год в размере 416329 рублей 00 копеек, задолженность по налогу на имущество физических лиц за 2022г. в размере 1 рубль 00 копеек, штраф в размере 6271 рубль за 2020г., пени в размере 116318 рублей 10 копеек. Мировым судьей был вынесен судебный приказ № 2а-900/2024 от 29.02.2024г., который был отменен мировым судьей 21.03.2024г. 22.05.2024г. налоговым органом был произведен перерасчет на сумму 25831 рубль 09 копеек.

Определением суда от 19.11.2024г. к участию в деле в качестве заинтересованного лица привлечено Управление Росреестра по Свердловской области.

Определением суда от 21.02.2025г. производство по административному делу в части взыскания задолженности по налогу на доходы физических лиц за 2020г. в размере 296 рублей 76 копеек было прекращено в связи с отказом административного истца от административных исковых требований в данной части.

В судебном заседании представитель административного истца ФИО1 поддержала доводы, изложенные в исковом заявлении и письменных пояснениях по делу (т.2 л.д.3-4), просила исковые требования удовлетворить. Суду пояснила, что земельный участок по <адрес> был приобретен в 2007г. в собственность, в результате преобразования впоследствии был образован новый земельный участок, которому присвоен новый кадастровый номер, это новый объект. Жилой дом, поставленный на кадастровый учет также является новым объектом, нет доказательств о строительстве его с 2002г. Основания для освобождения от уплаты налога на доходы отсутствуют. Основания для налогового вычета на размер расходов на строительство отсутствуют, представленные документы нельзя отнести к данным расходам.

Административный ответчик ФИО2 в судебное заседание не явилась, о времени и месте судебного заседания была извещена надлежащим образом.

Представитель административного ответчика - адвокат Головков С.П., действующий на основании доверенности от 22.10.2024г., заявленные требования не признал по доводам, изложенным в письменном отзыве (т.1 л.д. 58, 182, т.2 л.д.68-69). Суду пояснил, что ФИО3 приобрела недвижимость по <адрес> в г. Нижний Тагил на основании договора купли-продажи 05.12.2002г. Последующая или новая запись в Росреестре в результате перераспределения земельного участка не может являться основанием для начисления налога, так как объект недвижимости не выходил из прав владения ФИО3, новый земельный участок не образовывался, изменились только его характеристики, кадастровый номер земельного участка не должен был изменяться, что было сделано Росреестром. Жилой дом также не выбывал из собственности ФИО3, изменились характеристики объекта в результате его реконструкции, внутри помещения вместо гаража сделали вход в дом, изменили конфигурацию крыши с плоской на двухскатную, новый объект недвижимости не создавался, был преобразован объект с кадастровым номером 16336, Росреестр не должен был менять кадастровый номер. Основания для уплаты налога отсутствуют. ФИО3 представлены документы о затратах на строительство жилого дома, она имеет право на налоговый вычет в размере произведенных затрат. По доверенности, выданной ФИО3 строительством, приобретением строительных материалов занимался ее сын. Представлены документы об оплате строительных материалов, потребитель не должен отвечать за деятельность юридических лиц по представлению отчетов в налоговый орган. ФИО3 пенсионер, перенесла инсульт, относится к социально незащищенной категории граждан. В части требований об уплате налога на доходы от продажи объекта в <адрес>, произведен расчет пени, если применить налоговый вычет 1 миллион рублей, то этого долга тоже не будет. Задолженность по налогу на имущество 1 рубль и за землю в размере 125 рублей оплачена 28.11.2024г.

Представитель заинтересованного лица – Управления Росреестра по Свердловской области обратился к суду с ходатайством о рассмотрении дела в свое отсутствие по документам на усмотрение суда (т.1 л.д. 217).

Судом на основании ст.150 КАС РФ принято решение о рассмотрении административного дела при установленной явке.

Выслушав участников процесса, огласив исковое заявление, исследовав представленные суду письменные доказательства по делу, оценив доказательства в их совокупности, суд приходит к следующему.

Законодательство о налогах и сборах регулирует властные отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов в Российской Федерации, а также отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения (статья 2 Налогового кодекса Российской Федерации).

Согласно статье 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

В соответствии с ч. 1 ст. 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

Согласно статье 3 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. Законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения. Ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги и сборы, а также иные взносы и платежи, обладающие установленными настоящим Кодексом признаками налогов или сборов, не предусмотренные настоящим Кодексом либо установленные в ином порядке, чем это определено настоящим Кодексом.

Согласно статьи 19 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы.

Статьей 23 Налогового кодекса Российской Федерации установлена обязанность налогоплательщиков уплачивать законом установленные налоги, выполнять законные требования налогового органа об устранении выявленных нарушениях законодательства о налогах и сборах.

В силу пунктов 1 и 2 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

Судом установлено, что ФИО2 состоит на учете в качестве налогоплательщика в МИФНС № 16 по Свердловской области (т.1 л.д. 8), обязана уплачивать законно установленные налоги.

В 2022г. и впоследствии ФИО2 на праве собственности владела следующими объектами налогообложения (т.1 л.д.42-46):

- здание, назначение – нежилое, площадью 3 кв.м., кадастровый № по адресу: <адрес>, дата регистрации права 02.02.2016г. на основании договора купли-продажи от 22.01.2016г., прекращения права – 10.03.2022г.;

- здание, назначение – нежилое, площадью 3 кв.м., кадастровый № по адресу: <адрес>, дата регистрации права 03.02.2016г. на основании договора купли-продажи от 22.01.2016г., прекращения права – 10.03.2022г.;

- здание, назначение - жилое, кадастровый №, площадью 406 кв.м., дата регистрации права 17.12.2012г., дата прекращения права 10.03.2022г.;

- квартира, площадью 38,7 кв.м., кадастровый №, расположенная по адресу <адрес>, дата регистрации права 31.05.2016г. на основании договора дарения от 13.04.2016г.

- земельный участок, площадью 1093 кв.м., кадастровый №, расположенный по адресу: <адрес>, дата регистрации права 02.02.2016г. на основании договора купли-продажи от 22.01.2016г., прекращения права – 10.03.2022г.

- земельный участок, площадью 1250 кв.м., кадастровый №, расположенный по адресу: <адрес>, дата регистрации права 03.02.2016г. на основании договора купли-продажи от 2.01.2016г., прекращения права – 10.03.2022г.;

- земельный участок, площадью 1272 кв.м., кадастровый №, расположенный по адресу: <адрес>, дата регистрации права 02.02.2016г. на основании договора купли-продажи от 22.001.2016г., прекращения права – 10.03.2022г.;

В соответствии со ст.1 Закона РФ «О налоге на имущество физических лиц» от 09.12.1991 № 2003-1, налогоплательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица – собственники имущества, признаваемого объектом налогообложения.

В силу ст.2 этого Закона, объектами налогообложения признаются жилые дома, квартиры, дачи, гаражи и иные строения, помещения и сооружения.

Согласно п.п. 2 ст. 5 Закона РФ от 09.12.1991 № 2003-1, налог на имущество исчисляется на основании данных об инвентаризационной стоимости по состоянию на 1 января каждого года.

В соответствии с п. 1 ст. 3 Закона РФ от 09.12.1991 № 2003-1, ставки налога на объекты налогообложения устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости. Представительные органы местного самоуправления могут определять дифференциацию ставок в установленных пределах в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости, типа использования и по иным критериям.

Налоговые ставки по налогу на имущество физических лиц на территории МО «город Нижний Тагил» установлены Решением Нижнетагильской городской Думы от 27.11.2014г. № 44.

Согласно пункту 1 статьи 65 Земельного кодекса Российской Федерации, использование земли в Российской Федерации является платным. Формами платы за использование земли являются земельный налог (до введения в действие налога на недвижимость) и арендная плата.

Для целей налогообложения и в иных случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, федеральными законами, устанавливается кадастровая стоимость земельного участка (пункт 5 статьи 65 Земельного кодекса Российской Федерации).

В силу пункта 1 статьи 387 Налогового кодекса Российской Федерации земельный налог устанавливается настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

Налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом (пункт 1 статьи 391 Налогового кодекса Российской Федерации).

В соответствии с пунктом 3 статьи 396 Налогового кодекса Российской Федерации, если иное не предусмотрено пунктом 2 настоящей статьи, сумма налога, подлежащая уплате в бюджет налогоплательщиками, являющимися физическими лицами, исчисляется налоговыми органами.

В соответствии с п.4 ст. 397 Налогового кодекса РФ налогоплательщики, являющиеся физическими лицами, уплачивают земельный налог на основании налогового уведомления, направляемого налоговым органом.

Пунктом 4 ст. 57 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что в случаях, когда расчет налоговой базы производится налоговым органом, обязанность по уплате налога возникает не ранее даты получения налогового уведомления.

В соответствии с п. 4 ст. 52 Налогового кодекса Российской Федерации, налоговое уведомление может быть передано руководителю организации (ее законному или уполномоченному представителю) или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом или передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи. В случае направления налогового уведомления по почте заказным письмом налоговое уведомление считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

Согласно п. 6 ст. 58 НК РФ налогоплательщик обязан уплатить налог в течение одного месяца со дня получения налогового уведомления, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом налоговом уведомлении.

В адрес ФИО2 заказной почтовой корреспонденцией направлено налоговое уведомление № 89885637 от 01.02.2023г. на уплату земельного налога за 2022г. в размере 125 рублей, налога на имущество за 2022г. в размере 1 рубль, со сроком уплаты не позднее 01.12.2023г. (т.1 л.д. 9-10). В установленный срок налоги не уплачены.

Доводы административного ответчика об уплате указанных налогов в сумме 126 рублей 28.11.2024г. (т.1 л.д. 183), не нашли своего подтверждения в ходе судебного заседания.

Из представленного ФИО2 чека по операции от 28.11.2024г. (л.д. 183) следует, что в качестве назначения платежа указан – Единый налоговый платеж, в качестве услуги указано – ФНС (оплата по произвольным реквизитам).

По данным налогового органа, поступившая оплата, в соответствии с п.8 ст. 45 Налогового кодекса РФ – единый налоговый платеж был зачтен в счет погашения задолженности по налогу на доходы физического лица за 2020г. (т.1 л.д. 112-113).

Административным истцом также заявлены требования о взыскании задолженности по налогу на доходы физических лиц за 2020г. в размере 416032 рубля 24 копейки.

Согласно п.1 ст. 207 Налогового кодекса Российской Федерации Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц (далее в настоящей главе - налогоплательщики) признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации (п.1 ст. 209 Налогового кодекса РФ).

Согласно подпункту 5 пункта 1 статьи 208 НК РФ к доходам от источников в Российской Федерации отнесены доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации.

При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 настоящего Кодекса (п.1 ст. 210 Налогового кодекса РФ).

При получении от физических лиц, не имеющих статуса индивидуального предпринимателя, доходов в денежной и натуральных формах в порядке дарения в тех случаях, когда такие доходы не освобождены от налогообложения, гражданин обязан самостоятельно исчислить и уплатить налог в бюджет ( пп.7 п.1, п.2 ст. 228 Налогового кодекса РФ).

Согласно пункту 1 статьи 229 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим. За невыполнение требований налогового законодательства и совершение налоговых правонарушений Налоговым кодексом Российской Федерации предусмотрена ответственность.

21.02.2023г. ФИО2, с нарушением установленного срока (срок представления декларации не позднее 30.04.2021г.) была представлена налоговая декларация по форме 3-НДФЛ по налогу на доходы физических лиц за 2020г. (т.1 л.д. 15-17), заявлен к уплате налог в бюджет в размере 37700 рублей, указана сумма дохода 3890000 рублей, налоговая база для начисления налога указана в размере 290000 рублей (290000х13%=37700).

По результатам камеральной налоговой проверки составлен акт от 31.03.2023г. № 2125 (т.1 л.д. 18-19).

Судом установлено, что камеральная проверка проведена в связи с представлением ФИО2 налоговой декларации по форме 3-НДФЛ по налогу на доходы физических лиц за 2020г., представленной 21.02.2023г. Начало налоговой проверки 21.02.2023г., окончание проверки 17.03.2023г.

Извещение о времени и месте материалов налоговой проверки № 2329 от 31.03.2023г. (дата проверки 25.05.2023г. в 10:00 час., т.1 л.д. 177), направлено в адрес ФИО2 заказной почтовой корреспонденцией 03.04.2023г. (т.1 л.д. 171). На рассмотрение материалов налоговой проверки ФИО2 18.05.2023г. не явилась. 18.05.2023г. вынесено решение № 23 об отложении рассмотрении материалов налоговой проверки на 25.05.2023г. на 10:00 час. (т.1 л.д. 172).

Решением № 187 от 25.05.2023г. (т.1 л.д. 178) продлен срок рассмотрения материалов налоговой проверки на 30 дней. Извещение о времени и месте материалов налоговой проверки № 4214 от 25.05.2023г. (дата проверки 22.06.2023г. 11:40 час., т.1 л.д. 168), направлено в адрес ФИО2 заказной почтовой корреспонденцией. На рассмотрение материалов налоговой проверки ФИО2 22.06.2023г. не явилась. 22.06.2023г. вынесено решение № 30 об отложении рассмотрении материалов налоговой проверки на 27.06.2023г. на 11:00 час.(т.1 л.д. 173).

Извещение о времени и месте материалов налоговой проверки № 5421 от 27.06.2023г. (дата проверки 25.07.2023г. 10:35 час., т.1 л.д. 169) направлено в адрес ФИО2 заказной почтовой корреспонденцией. Извещение о времени и месте материалов налоговой проверки № 6484 от 25.07.2023г. (дата проверки 22.08.2023г. 10:50 час., т.1 л.д. 170) направлено в адрес ФИО2 заказной почтовой корреспонденцией.

В ходе налоговой проверки установлено, что ФИО2 был нарушен срок предоставления налоговой декларации по налогу на доходы физического лица за 2020г.

В ходе налоговой проверки налоговым органом установлена сумма налога, подлежащая уплате в бюджет в размере 416455 рублей, установлено занижение налоговой базы.

Административным ответчиком указано, что доход, полученный от продажи объектов недвижимости по адресу <адрес> не подлежат налогообложению, поскольку данные объекты находились в собственности ФИО2 свыше установленного законом минимального срока владения. Стороной ответчика указано, что ФИО2 должна быть освобождена от уплаты на доходы за 2020г., полученных от продажи объектов недвижимости по адресу <адрес>, поскольку она владела данным имуществом с 2002г.

Доводы административного ответчика не нашли своего подтверждения в ходе судебного заседания, опровергаются исследованными в судебном заседании доказательствами.

В соответствии со ст. 217.1 НК РФ освобождение от налогообложения доходов, указанных в абзаце втором пункта 17.1 статьи 217 настоящего Кодекса, получаемых физическими лицами за соответствующий налоговый период, а также определение налоговой базы при продаже недвижимого имущества осуществляется с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.

Если иное не установлено настоящей статьей, доходы, получаемые налогоплательщиком от продажи объекта недвижимого имущества, освобождаются от налогообложения при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более.

На основании п. 3 ст. 217.1 НК РФ в целях настоящей статьи минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет три года для объектов недвижимого имущества, в отношении которых соблюдается хотя бы одно из следующих условий:

1) право собственности на объект недвижимого имущества получено налогоплательщиком в порядке наследования или по договору дарения от физического лица, признаваемого членом семьи и (или) близким родственником этого налогоплательщика в соответствии с Семейным кодексом Российской Федерации;

1.1) недвижимое имущество, находящееся в собственности налогоплательщика, получено им от личного фонда в соответствии с утвержденными учредителем личного фонда условиями управления или при распределении оставшегося после ликвидации такого личного фонда имущества;

2) право собственности на объект недвижимого имущества получено налогоплательщиком в результате приватизации;

3) право собственности на объект недвижимого имущества получено налогоплательщиком - плательщиком ренты в результате передачи имущества по договору пожизненного содержания с иждивением;

4) в собственности налогоплательщика (включая совместную собственность супругов) на дату государственной регистрации перехода права собственности от налогоплательщика к покупателю на проданный объект недвижимого имущества в виде комнаты, квартиры, жилого дома, части квартиры, части жилого дома (далее в настоящем подпункте - жилое помещение) или доли в праве собственности на жилое помещение не находится иного жилого помещения (доли в праве собственности на жилое помещение).

При этом в целях настоящего подпункта не учитывается жилое помещение (доля в праве собственности на жилое помещение), приобретенное (приобретенная) в собственность налогоплательщика и (или) его супруга (супруги) в течение 90 календарных дней до даты государственной регистрации перехода права собственности на проданное жилое помещение (проданную долю в праве собственности на жилое помещение) от налогоплательщика к покупателю.

При соблюдении установленных настоящим подпунктом условий в отношении жилого помещения (доли в праве собственности на жилое помещение) положения настоящего пункта распространяются на земельный участок, на котором расположено такое жилое помещение (долю в праве собственности на земельный участок, связанную с долей в праве собственности на такое жилое помещение), и расположенные на указанном земельном участке хозяйственные строения и (или) сооружения.

В случаях, не указанных в пункте 3 настоящей статьи, минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет.

Для объектов недвижимого имущества, приобретенных в собственность до 1 января 2016 года, минимальный предельный срок владения таким имуществом составляет три года (пункт 17.1 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации в редакции, действовавшей до 1 января 2016 года).

Судом установлено, что 24.01.2020г. между ФИО2 (Продавец) и ФИО4, ФИО5 (Покупатели) был заключен договор купли-продажи жилого дома, площадью 408,90 кв.м. кадастровый № и земельного участка, общей площадью 1557 кв.м., кадастровый №, расположенных по адресу <адрес>. Стоимость объектов определена сторонами в сумме 3890000 рублей.

Жилой дом и земельный участок, которые были проданы ФИО2 по договору купли-продажи от 24.01.2020г., по данным ЕГРН принадлежали ФИО2 на основании Соглашения о перераспределении земель и (или) земельных участков, государственная собственность на которые не разграничена и земельных участков, находящихся в частной собственности, на территории муниципального образования № 84 от 27.12.2018г.

Налоговым органом при проведении камеральной проверки было установлено, что жилой дом и земельный участок находились в собственности налогоплательщика с 11.07.2019г. по 27.02.2020г.

При проверке доводов административного ответчика о том, что спорные объекты находились в собственности ФИО2 в период с 2002г. и не выбывали из ее собственности до заключения договора купли-продажи от 24.01.2020г., судом установлено следующее.

05.12.2002г. между ФИО6 (продавец) и ФИО2 (покупатель) был заключен договор купли-продажи, согласно которому ФИО2 приобрела в собственность объект незавершенного строительства: гараж (литер Г), жилой дом (литер А), акты о консервации объектов незавершенного строительства от 15.11.2002г. (т.1 л.д. 65).

Приобретенный объект незавершенного строительства расположен на земельном участке, площадью 600 кв.м., который был выделен по Постановлению Главы города Нижний Тагил от 28.10.1992г. № 393 (л.д. 99, 105).

Согласно Постановлению Главы города Нижний Тагил от 28.10.1992г. № 393 ФИО7 отведен для строительства индивидуального жилого дома в районе «Горбуново» земельный участок площадью 600 кв.м. для строительства жилого дома по <адрес> (л.д. 99, 105).

Объект незавершенного строительства был приобретен ФИО2 за 350000 рублей, из которых за гараж 150000 рублей, за жилой дом 200000 рублей (л.д. 65). Свидетельство о государственной регистрации права собственности выдано 09.12.2002г., кадастровый (условный) номер объекта (жилого дома – объекта незавершенного строительства) № (л.д. 69). Свидетельство о государственной регистрации права собственности выдано 09.12.2002г., кадастровый (условный) номер объекта (гараж – объект незавершенного строительства) № (л.д. 68).

Согласно справке «Областной центр недвижимости – Нижнетагильское БТИ и РН от 18.07.2006г., представленной административным ответчиком, объект незавершенного строительства по адресу <адрес> имеет общую площадь 294 кв.м., застроенная площадь дома с пристройками 129,1 кв.м., застроенная площадь на участке 196 кв.м. (т.1 л.д. 67). Справка была выдана в связи с оформлением прав на земельный участок.

По данным ЕГРН (л.д. 180), расположенные на земельном участке объекты незавершенного строительства, приобретенные ФИО2 по договору купли-продажи от 05.12.2002г. имели следующие кадастровые номера:

- кадастровый №, площадь не указана, дата регистрации права собственности 09.12.2002г., номер государственной регистрации №, произведена государственная регистрация прекращения права собственности 30.03.2018г. (согласно номеру государственной регистрации права собственности на указанный объект №, т.1 л.д. 68 и свидетельству о государственной регистрации права от 09.12.2022г., указанный кадастровый номер относится к объекту незавершенного строительства – гараж, литер Г, л.д. 68);

- кадастровый №, площадь 10 кв.м., дата регистрации права собственности 09.12.2002г., номер государственной регистрации №, произведена государственная регистрация прекращения права собственности 11.07.2019г. (согласно номеру государственной регистрации права собственности на указанный объект и свидетельству о государственной регистрации права от 09.12.2022г., указанный кадастровый номер относится к объекту незавершенного строительства – жилой дом, л.д. 69).

По данным ЕГРН, жилой дом, который был продан ФИО2, имеет кадастровый №, кадастровый номер присвоен 11.07.2019г., площадь дома 408,90 кв.м., три этажа, год завершения строительства 2018г. (л.д. 77-80), право собственности ФИО2 на данное здание было зарегистрировано 11.07.2019г., произведена государственная регистрация прекращения права собственности 27.01.2020г. (л.д. 92).

27.12.2018г. между Администрацией города Нижний Тагил и ФИО2 было заключено Соглашение о перераспределении земель и (или) земельных участков, государственная собственность на которые не разграничена и земельных участков, находящихся в частной собственности, на территории муниципального образования № 84 от 27.12.2018г., согласно которому стороны достигли соглашения о перераспределении земельного участка по адресу <адрес>, площадью 1339 кв.м. с кадастровым номером №, находящегося в собственности ФИО2 (свидетельство о государственной регистрации права от 19.06.2007г., т.1 л.д. 188, 216) и земель, государственная собственность на которые не разграничена, в результате которого в соответствии со схемой расположения земельного участка от 29.10.2018г. № 285-КП образован земельный участок по адресу <адрес>, площадью 1557 кв.м. с кадастровым номером № (площадь участка увеличилась на 218 кв.м.).

Схема расположения земельного участка на кадастровом плане территории была утверждена приказом Управления архитектуры и градостроительства г. Нижний Тагил от 29.10.2018г. (т.2 л.д.84-85).

Кадастровым инженером ФИО8 07.11.2018г. был подготовлен межевой план в результате выполнения кадастровых работ в связи с образованием одного земельного участка путем перераспределения земельных участков с кадастровым номером № и земель, государственная собственность на которые не разграничена (т.2 л.д. 74-83).

По данным ЕГРН (л.д. 181) земельный участок по адресу <адрес>, площадью 1339 кв.м. с кадастровым номером №, вид разрешенного использования – отдельно стоящие односемейные жилые дома с земельными участками, принадлежал на праве собственности ФИО2 с 19.06.2007г. на основании договора купли-продажи земельного участка № 86 от 11.05.2007г. и передаточного акта от 11.05.2007г., ФИО2 было выдано свидетельство о государственной регистрации права (л.д. 188). Право собственности прекращено 09.01.2019г.

По данным ЕГРН образованный в результате заключения Соглашения о перераспределении земель и (или) земельных участков, государственная собственность на которые не разграничена и земельных участков, находящихся в частной собственности, на территории муниципального образования № 84 от 27.12.2018г. земельный участок, кадастровый №, имеет площадь 1557 кв.м., кадастровый номер присвоен 09.11.2018г., вид разрешенного использования – для индивидуального жилищного строительства, категория земель – земли населенных пунктов (л.д. 87-90), право собственности ФИО2 на земельный участок было зарегистрировано 09.01.2019г., произведена государственная регистрация прекращения права собственности 27.01.2020г. (л.д. 95).

Пунктом 2 статьи 8.1 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) установлено, что права на имущество, подлежащие государственной регистрации, возникают, изменяются и прекращаются с момента внесения соответствующей записи в государственный реестр, если иное не установлено законом.

Согласно статье 131 ГК РФ право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в ЕГРН органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней.

Государственный кадастровый учет и государственная регистрация прав на недвижимое имущество осуществляются в соответствии с Федеральным законом Российской Федерации от 13 июля 2015 года № 218-ФЗ "О государственной регистрации недвижимости" (далее - Федеральный закон N 218-ФЗ).

В силу статьи 1 Федерального закона от 13 июля 2015 года № 218-ФЗ "О государственной регистрации недвижимости" государственная регистрация прав на недвижимое имущество - юридический акт признания и подтверждения возникновения, изменения, перехода, прекращения права определенного лица на недвижимое имущество или ограничения такого права и обременения недвижимого имущества (часть 1). Государственная регистрация права в Едином государственном реестре недвижимости является единственным доказательством существования зарегистрированного права (часть 5).

Следовательно, право собственности на недвижимое имущество возникает с момента государственной регистрации права собственности на данное имущество.

В соответствии со статьей 11.2 Земельного кодекса Российской Федерации (далее - ЗК РФ) земельные участки образуются при разделе, объединении, перераспределении земельных участков или выделе из земельных участков, а также из земель, находящихся в государственной или муниципальной собственности (пункт 1).

Земельные участки, из которых при разделе, объединении, перераспределении образуются земельные участки (исходные земельные участки), прекращают свое существование с даты государственной регистрации права собственности и иных вещных прав на все образуемые из них земельные участки в порядке, установленном Федеральным законом от 13 июля 2015 г. N 218-ФЗ "О государственной регистрации недвижимости", за исключением случаев, указанных в пунктах 4 и 6 статьи 11.4 ЗК РФ, и случаев, предусмотренных другими федеральными законами (пункт 2).

Из совокупного толкования данных положений закона следует, что в результате действий по перераспределению земель и (или) земельных участков, государственная собственность на которые не разграничена и земельных участков, находящихся в частной собственности, образуется новый объект недвижимости, имеющий свои индивидуальные характеристики, в связи с чем у собственника такого земельного участка возникает право собственности на вновь образованный путем перераспределения земельного участка.

При перераспределении земельных участков возникают новые объекты недвижимого имущества, срок нахождения которых в собственности налогоплательщика определяется на основании Гражданского кодекса Российской Федерации и Федерального закона № 218-ФЗ.

В этой связи, поскольку при перераспределении земельных участков возникают новые объекты права собственности, а первичные объекты прекращают свое существование, срок нахождения в собственности образованных при вышеуказанных действиях земельных участков для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц при их продаже следует исчислять с даты государственной регистрации прав на вновь образованные земельные участки.

Минимальный предельный срок владения новым объектом, образованным как путем раздела, перераспределения, так и выдела доли следует исчислять с даты государственной регистрации на него права собственности в Едином государственном реестре недвижимости.

Вышеуказанные разъяснения о сроках владения объектами недвижимого имущества изложены в определениях Конституционного Суда Российской Федерации от 29 мая 2019 г. N 1357-О, от 18 июля 2017 г. N 1726-О от 13 мая 2014 г. N 1129-О, в кассационном определении Верховного Суда Российской Федерации от 11 апреля 2018 г. N 48-КГ17-21 и в определении Верховного Суда Российской Федерации от 19 декабря 2016 г.N 53-КГ16-16.

Как следует из п. 3 ст. 41 Закона N 218-ФЗ снятие с государственного кадастрового учета и государственная регистрация прекращения прав на исходные объекты недвижимости осуществляются одновременно с государственным кадастровым учетом и государственной регистрацией прав на все объекты недвижимости, образованные из таких объектов недвижимости.

По настоящему делу при перераспределении земельных участков возник новый объект недвижимого имущества, право собственности налогоплательщика на новый объект – образованный путем перераспределения земельный участок с кадастровым номером 66:56:0113004:2845 было зарегистрировано в 2019 году, доходы от его продажи получены налогоплательщиком в 2020 году. Право собственности на новый объект - жилой дом с кадастровым номером 66:56:0113004:2859 также было зарегистрировано в 2019 году, эти объекты находились в собственности налогоплательщика менее установленного законом срока после регистрации права собственности на него и до момента его реализации, что исключает освобождение полученных доходов от их продажи от налогообложения.

Принимая во внимание вышеизложенные положения законодательства, а также то, что административный истец владел спорными объектами недвижимости менее минимального предельного срока владения спорными объектами недвижимого имущества (5 лет), то у последнего возникает обязанность по уплате НДФЛ за 2020 год с продажи спорных объектов недвижимости, в этой связи, доход, полученный административным истцом от продажи объектов, не подлежит освобождению от налогообложения по основаниям, предусмотренным пунктом 17.1 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации.

Доводы административного ответчика о том, что жилой дом, проданный ФИО2 принадлежал ей с 2002г., была произведена его реконструкция, а не создан новый объект, не нашли своего подтверждения в ходе судебного заседания, опровергаются исследованными в судебном заседании доказательствами.

Согласно пункту 14 статьи 1 Градостроительного кодекса Российской Федерации (далее - ГрК РФ) под реконструкцией объектов капитального строительства понимается изменение параметров объекта капитального строительства, его частей, в том числе надстройка, перестройка, расширение объекта капитального строительства, а также замена и (или) восстановление несущих строительных конструкций объекта капитального строительства.

Как следует из пункта 3 статьи 41 Федерального закона от 13.07.2015 N 218-ФЗ "О государственной регистрации недвижимости", снятие с государственного кадастрового учета и государственная регистрация прекращения прав на исходные объекты недвижимости осуществляются одновременно с государственным кадастровым учетом и государственной регистрацией прав на все объекты недвижимости, образованные из таких объектов недвижимости.

В соответствии с частью 8 статьи 40 Закона N 218-ФЗ государственный кадастровый учет созданного в результате завершения строительства объекта незавершенного строительства здания и государственной регистрацией прав на него является основанием для снятия с государственного кадастрового учета объекта незавершенного строительства и государственной регистрации прекращения прав на него, если государственный кадастровый учет и государственная регистрация прав в отношении него были осуществлены ранее.

В отличие от завершения строительства объекта незавершенного строительства, в отношении которого ранее был осуществлен государственный кадастровый учет и государственная регистрация прав, в результате которого происходит изменение вида объекта недвижимого имущества, в случае реконструкции уже существующего объекта недвижимого имущества новый объект недвижимого имущества не создается, в связи с чем в силу части 6 статьи 40 Закона N 218-ФЗ осуществляется государственный кадастровый учет изменений его характеристик без прекращения или регистрации прав на него.

Если в результате действий с объектом недвижимого имущества образуются новые объекты, а старый объект прекращает свое существование и право на него прекращается, то минимальный предельный срок владения такими новыми объектами исчисляется с даты государственной регистрации права собственности.

По данным ЕГРН объект незавершенного строительства (жилой дом) с кадастровым номером №, дата регистрации права собственности 09.12.2002г., имел площадь 10 кв.м., произведена государственная регистрация прекращения права собственности 11.07.2019г.

Согласно содержащимся в ЕГРН сведениям спорный объект незавершенного строительства был учтен в ЕГРН в качестве объекта незавершенного строительства, площадью 10 кв.м., что презюмирует достоверность сведений об указанном объекте и его виде.

28.02.2019г. в Управление архитектуры и градостроительства Администрации города Нижний Тагил ФИО2 было направлено уведомление о планируемом строительстве или реконструкции объекта ИЖС по адресу <адрес>., цель подачи уведомления – реконструкция, количество надземных этажей -2, высота 11м., отступы от границ земельного участка: север 22м, юг 6м, запад 24м, восток 3м (т.2 л.д. 39-42).

11.03.2019г. Управление архитектуры и градостроительства Администрации города Нижний Тагил уведомило ФИО2 о соответствии указанных в уведомлении параметров объекта установленным параметрам и допустимости размещения объекта на земельном участке (т.2 л.д. 43-44).

По состоянию на 30.04.2019г. был составлен технический паспорт на домовладение и технический паспорт строения литера А по инвентарному плану (т.2 л.д.46-61). Площадь жилого дома (литер А) 170,5 кв.м., крыльцо (литер а) площадь 7,7 кв.м., колонна (литер а3) площадь 0,2 кв.м., всего застроенная площадь 178, 4 кв.м. Технические характеристики жилого дома: фундамент – буронабивные сваи, железобетонный ростверк; стены – 1 этаж ФБС, 2,3 этаж – шлакоблок, отштукатурено; перегородки – шлакоблок, кирпич; междуэтажные перекрытия – железобетонные плиты; чердачное перекрытие – железобетонные плиты с утеплителем. Год постройки – 2018. Площадь здания в контурах капитальных стен 359,3 кв.м.

21.05.2019г. в Управление архитектуры и градостроительства Администрации города Нижний Тагил ФИО2 было направлено уведомление об окончании строительства объекта индивидуального жилищного строительства по адресу <адрес>., цель подачи уведомления – строительство, количество этажей -3, высота 9,57м., отступы от границ земельного участка: север 19,47, юг 6, запад 23,18, восток 3 (т.1 л.д. 140-141, 144-147).

21.05.2019г. кадастровым инженером ФИО9 был подготовлен технический план здания в результате выполнения кадастровых работ в связи с образованием здания в результате преобразования объекта недвижимости с кадастровым номером № площадь здания 408,9 кв.м., год завершения строительства здания 2018г. (т.2 л.д. 14-30). В ходе выполнения кадастровых работ установлена следующая детализация контуров здания: здание жилого дома имеет два наземных и два наземных конструктивных элементов. Контур дания на земельном участке определен как совокупностью четырех контуров: два наземных контура (1/4, 2/4) и два надземных контура (3/4, 4/4). Сведения о характеристиках жилого дома приняты на основании Декларации об объекте недвижимости (т.2 л.д 31-35).

Административный ответчик, подписывая декларацию об объекте недвижимости с учетом ч. 4 ст. 25.3 Федерального закона от 21 июля 1997 г. N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним" и отсутствия необходимости получения разрешения на ввод объекта в эксплуатацию, подтвердил факт его создания и соответствия требованиям, предъявляемым к жилым помещениям, в связи с чем не может в настоящее время утверждать обратное.

28.05.2019г. Управление архитектуры и градостроительства Администрации города Нижний Тагил уведомило ФИО2 о соответствии построенного объекта индивидуального жилищного строительства (т.1 л.д. 142, 148-149).

Проанализировав измененные параметры регистрируемого в 2019г. жилого дома, суд приходит к выводу, что ФИО2 в результате проведенной реконструкции объекта незавершенного строительства в 2018г. был создан новый объект – жилой дом, технические характеристики которого и внешние границы по сравнению с приобретенным в 2002г. объектом незавершенного строительства существенно изменились. Площадь объекта изменилась с 10 кв.м. до 408,90 кв.м., объект незавершенного строительства – гараж (литер Г), приобретенный в 2002г. был снят с кадастрового учета, и согласно пояснениям представителя ответчика, вошел во внешние границы жилого дома, то есть последовало создание нового объекта.

Приведенные выше нормы позволяют сделать вывод о прекращении права собственности в отношении старых объектов недвижимости (объектов незавершенного строительства: гараж литер Г и жилой дом литер А, площадью 10 кв.м.) прекративших свое существование в результате проведенной реконструкции объекта незавершенного строительства в момент образования нового объекта, минимальный предельный срок владения новым объектом исчисляется с даты государственной регистрации права собственности на него.

В подпункте 2 пункта 1 статьи 228 НК РФ предусмотрено, что физические лица производят исчисление и уплату налога на доходы физических лиц исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 НК РФ, когда такие доходы не подлежат налогообложению.

В соответствии с п. 17.1 ст. 217, пп. 2 п.1 ст. 228 НК РФ исчисление и уплату налога на доходы производят физические лица, исходя из сумм, полученных от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе с учетом особенностей, установленных ст. 217.1 НК РФ.

В соответствии с п.1 ст. 225 НК РФ сумма налога при определении налоговой базы в соответствии с п.3 ст. 210 НК РФ исчисляется как соответствующая налоговой ставке, установленной п.1 ст. 224 НК РФ, процентная доля налоговой базы.

Согласно п.1 ст. 224 Налогового кодекса РФ налоговая ставка установлена в размере 13%, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Основная налоговая база определяется как денежное выражение доходов, подлежащих налогообложению и учитываемых при определении указанной налоговой базы, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 настоящего Кодекса (за исключением налоговых вычетов, указанных в пунктах 2.3 и 6 настоящей статьи), с учетом особенностей, установленных настоящей главой (п.3 ст. 210 НК РФ).

Согласно пп.1 п.2 ст. 220 НК РФ имущественный налоговый вычет, предоставляется:

в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, садовых домов или земельных участков или доли (долей) в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, установленного в соответствии со статьей 217.1 настоящего Кодекса, не превышающем в целом 1 000 000 рублей;

в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи иного недвижимого имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, установленного в соответствии со статьей 217.1 настоящего Кодекса, не превышающем в целом 250 000 рублей;

в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи иного имущества (за исключением ценных бумаг, цифровой валюты и имущества, полученного в результате выкупа цифровых финансовых активов и (или) цифровых прав, включающих одновременно цифровые финансовые активы и утилитарные цифровые права), находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, не превышающем в целом 250 тысяч рублей.

Вместо получения имущественного налогового вычета в соответствии с подпунктом 1 настоящего пункта налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества (пп.2 п.2 ст. 220 НК РФ).

В силу пункта 3 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации, имущественный налоговый вычет предоставляется в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации одного или нескольких объектов имущества, указанного в подпункте 3 пункта 1 настоящей статьи, не превышающем 2 000 000 руб.

Для доходов от продажи недвижимого имущества, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 настоящего Кодекса, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных подпунктом 1 пункта 2 статьи 220 настоящего Кодекса, или на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных налогоплательщиком расходов, связанных с приобретением этого имущества, предусмотренных подпунктом 2 пункта 2 статьи 220 настоящего Кодекса (пункт 3 статьи 214.10 Кодекса).

В ходе проведения налоговой проверки было установлено, что ФИО2 в период с 02.02.2016г. по 24.12.2020г. являлась собственником хозяйственной постройки и земельного участка по адресу <адрес> на основании договора купли-продажи от 22.01.2016г., расходы за покупку составляют 100000 рублей, из которых 50000 рублей за хозяйственную постройку и 50000 рублей за земельный участок. На основании договора от 22.12.2020г. новыми собственниками указанного имущества являются ФИО10 и ФИО11, которые приобрели данное имущество за 200000 рублей, из которых 50000 рублей за хозяйственную постройку и 150000 рублей за земельный участок. Доход ФИО2 от продажи указанного имущества составил 200000 рублей.

Налоговым органом предоставлен налоговый вычет, предусмотренный пп.2 п.2 ст. 220 НК РФ, не превышающий 100000 рублей. Сумма дохода, превышающая размер примененного имущественного налогового вычета подлежит налогообложению на доходы физических лиц в размере 13%.

Данные факты ФИО2 не оспаривались.

При определении налоговой базы при исчислении размера налога на доходы от продажи 24.01.2020г. жилого дома и земельного участка, расположенных по адресу <адрес> налоговым органом учтено, что стоимость объектов по договору была определена сторонами в сумме 3890000 рублей.

В соответствии с пунктом 2 статьи 214.10 НК РФ в случае, если доходы налогоплательщика от продажи объекта недвижимого имущества меньше, чем кадастровая стоимость этого объекта, внесенная в ЕГРН и подлежащая применению с 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на проданный объект недвижимого имущества (в случае образования этого объекта недвижимого имущества в течение налогового периода - кадастровая стоимость этого объекта недвижимого имущества, определенная на дату его постановки на государственный кадастровый учет), умноженная на понижающий коэффициент 0,7, в целях налогообложения доходы налогоплательщика от продажи этого объекта недвижимого имущества принимаются равными умноженной на понижающий коэффициент 0,7 соответствующей кадастровой стоимости этого объекта недвижимого имущества.

Таким образом, налогооблагаемый доход зависит не только от суммы, указанной в договоре, но и от кадастровой стоимости объекта недвижимости.

Решением Свердловского областного суда от 05.12.2022г. по административному исковому заявлению ФИО5 по состоянию на 11.07.2019г. установлена кадастровая стоимость здания с кадастровым номером 66:56:0113004:2859 в размере его рыночной стоимости, составляющей 5470000 рублей (л.д. 116-117).

По данным ЕГРН по состоянию на 01.01.2019г. кадастровая стоимость дома составляет 5470000 рублей, кадастровая стоимость земельного участка 392146,02 руб.

В связи с изложенным налоговый орган пришел к выводу, что ФИО2 получен доход в размере 4103501,21 руб. (5470000+392146.02)х0,7, в договоре купли-продажи от 24.01.2020г. не определена отдельно сумма реализации жилого дома и земельного участка.

При предоставлении налоговой декларации налогоплательщиком не представлены документы, подтверждающие расходы на приобретение указанного объекта недвижимости, основания для предоставления налогоплательщику права на имущественный налоговый вычет, предусмотренный пп.2 п.2 ст. 220 НК РФ у налогового органа отсутствовали.

ФИО2 предоставлен налоговый вычет, предусмотренный пп.1 п.2 ст. 220 НК РФ в сумме, не превышающей 1000000 рублей.

Налоговым органом определена налоговая база – 3203502,21 рубль (4103502,21+200000)-(1000000+100000), сумма налога составляет 416455 рублей (3203502,21х13%).

Пунктом 1 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрена ответственность за непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации (расчета по страховым взносам) в налоговый орган по месту учета.

Пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации установлена ответственность за неуплату или неполную уплату сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), иного неправильного исчисления налога (сбора, страховых взносов) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 129.3 и 129.5 Налогового кодекса Российской Федерации.

Основанием для привлечения лица к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах является установление факта совершения данного нарушения решением налогового органа, вступившим в силу (пункт 3 статьи 108 Налогового кодекса Российской Федерации).

22.08.2023г. Инспекцией вынесено решение № 1708 о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения (л.д. 20-22), с учетом наличия смягчающих ответственность обстоятельств размер налоговых санкций был снижен в 32 раза и составил 6271 рубль, в том числе по п.1 ст. 119 НК РФ за непредоставление в установленный срок налоговой декларации в виде штрафа в размере 3904 рубля, по п.1 ст. 122 НК РФ за неуплату налога в виде штрафа в размере 2367 рублей.

Решением № 1708 от 22.08.2023г. было произведено доначисление налога на доходы физических лиц за 2020г. в размере 378755 рублей. Решение № 1708 от 22.08.2023г. направлено ФИО2 заказной почтовой корреспонденцией 29.08.2023г. (л.д. 175). Решение налогоплательщиком не обжаловалось, вступило в законную силу 08.10.2023г.

Существенных нарушений налоговым органом процедуры рассмотрения материалов проверки или иных существенных нарушений, которые могли бы привести к нарушению прав и гарантий налогоплательщика и, следовательно, принятию неправомерного решения исходя из положений п. 14 ст. 101 Налогового кодекса Российской Федерации, судом не установлено.

Указанное решение соответствует закону, порядок и срок проведения налоговой проверки, привлечения к налоговой ответственности соблюдены, объекты от продажи которых ФИО2 получила доходы, находились в собственности административного ответчика менее 5 лет, а потому доход от продажи данных объектов недвижимости подлежит налогообложению, налоговая декларация с исчислением налога на доходы физических лиц не была подана налогоплательщиком в установленные сроки, налог в установленный срок не уплачен.

19.11.2024г. ФИО2 вновь представила в налоговый орган налоговую декларацию по налогу на доходы за 2020г. (форма 3-НДФЛ), корректировка 1 (л.д. 186-187). С нулевым показателем суммы налога, подлежащей уплате.

В соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилых домов, квартир, комнат или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них предоставленных для индивидуального жилищного строительства, земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них.

Подпунктом 3 пункта 3 статьи 220 НК РФ установлено, что в фактические расходы на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома или доли (долей) в нем могут включаться следующие расходы: расходы на разработку проектной и сметной документации; расходы на приобретение строительных и отделочных материалов; расходы на приобретение жилого дома или доли (долей) в нем, в том числе не оконченного строительством; расходы, связанные с работами или услугами по строительству (достройке жилого дома или доли (долей) в нем, не оконченного строительством) и отделке; расходы на подключение к сетям электро-, водо- и газоснабжения и канализации или создание автономных источников электро-, водо- и газоснабжения и канализации.

На основании абзаца восьмого подпункта 6 пункта 3 статьи 220 Кодекса для подтверждения права на имущественный налоговый вычет налогоплательщик представляет в налоговый орган документы, подтверждающие произведенные налогоплательщиком расходы (квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарные и кассовые чеки, акты о закупке материалов у физических лиц с указанием в них адресных и паспортных данных продавца и другие документы).

Административным ответчиком в качестве документов, подтверждающих расходы на приобретение объекта недвижимости, представлены квитанции и кассовые чеки на приобретение строительных материалов на сумму 1850684 рубля 44 копейки, в том числе:

- товарная накладная № 51 от 05.05.2014г., поставщик ПСМК «Форум», грузополучатель ФИО2 на сумму 1338200 руб. на 280 куб.м. шлакоблока и цемента (т.1 л.д. 203) и квитанции от 05.05.2014г., 06.05.2014г., 07.05.2014г., 08.05.2014г. на общую сумму 1338200 рублей (т.1 л.д. 202);

- счет на оплату от 09.12.2013г. ООО «УТС ТехноНИКОЛЬ», покупатель ФИО6 на сумму 245050,01 руб. (т.1 л.д.205); представленные кассовые чеки на сумму 245050,01 руб. не свидетельствует об оплате товаров, указанных в данном счете на оплату от 09.12.2013г., поскольку оплата по представленным чекам произведена спустя два с половиной года после выставления счета, а именно – 12.06.2016г., 02.08.2016г., 12.05.2016г., 10.07.2016г., также указанные в чеках суммы оплат (42987,50 руб., 52360,80 руб., 38924,44 руб., 47205,30 руб. 63572,06 руб.) не соответствует стоимости наименований товаров, указанных в счете на оплату; наименование товаров, за которые произведена оплата в указанных чеках, отсутствуют (т.1 л.д. 204).

- счет-спецификация № 11 от 09.01.2014г. ООО «Интер-Технология», покупатель ФИО6 на сумму 39678,59 руб. (т.1 л.д. 206); представленный кассовый чек на сумму 39678,59 руб. не свидетельствует об оплате товаров, указанных в данном счете на оплату от 09.01.2014г., поскольку оплата по представленному чеку произведена спустя длительное время после его выставления, а именно – 13.08.2015г.; наименование товаров, за которые произведена оплата в указанном чеке, отсутствуют (т.1 л.д. 204);

- счет-спецификация № 8637 от 11.06.2014г. ООО «Интер-Технология», покупатель ФИО6 на сумму 10992,25 руб. (т.1 л.д. 207); представленный кассовый чек на сумму 10992,25 руб. не свидетельствует об оплате товаров, указанных в данном счете на оплату от 11.06.2014г., поскольку оплата по представленному чеку произведена спустя длительное время после его выставления, а именно – 11.05.2015г.; наименование товаров, за которые произведена оплата в указанном чеке, отсутствуют (т.1 л.д. 204);

- счет-спецификация № 357 от 27.02.2014г. ООО «Интер-Технология», покупатель ФИО6 на сумму 99000 руб. (т.1 л.д. 208); представленный кассовый чек на сумму 99000 руб. не свидетельствует об оплате товаров, указанных в данном счете на оплату от 27.02.2014г., поскольку оплата по представленному чеку произведена спустя длительное время после его выставления, а именно – 16.07.2015г.; наименование товаров, за которые произведена оплата в указанном чеке, отсутствуют (т.1 л.д. 204);

- счет-спецификация № 2044 от 13.03.2014г. ООО «Интер-Технология», покупатель ФИО6 на сумму 117763,50 руб. (т.1 л.д. 209); представленный кассовый чек на сумму 117763,50 руб. не свидетельствует об оплате товаров, указанных в данном счете на оплату от 13.03.2014г., поскольку оплата по представленному чеку произведена спустя длительное время после его выставления, а именно – 05.06.2015г.; наименование товаров, за которые произведена оплата в указанном чеке, отсутствуют (т.1 л.д. 204).

Условием для включения понесенных затрат в состав расходов по НДФЛ является возможность на основании имеющихся документов сделать однозначный вывод о том, что расходы на приобретение товаров (работ, услуг) фактически понесены.

Документы, представленные административным ответчиком не приняты судом в качестве доказательств несения расходов на строительные работы, поскольку их содержание не позволяет признать их надлежащим подтверждением понесенных расходов на заявленную сумму по указанному жилому дому.

Заявленные ФИО3 расходы на строительство жилого дома не подтверждены, представленные документы не доказывают несения ФИО3 расходов на строительство жилого дома, не подтверждают расходование ФИО3 собственных денежных средств по произведенным затратам на строительство данного объекта. Представленные документы содержат лишь наименование товаров, без конкретизации для какого объекта необходимые материалы приобретались.

Представленные документы не подтверждают реальность несения расходов на строительство жилого дома по адресу <адрес>, в связи с чем не могут служить основанием для применения налоговых вычетов и учета расходов в целях исчисления НДФЛ.

Федеральным законом N 263-ФЗ с 01.01.2023 введена в действие статья 11.3 НК РФ, устанавливающая понятие единого налогового платежа, как денежных средств, перечисленных налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации, предназначенных для исполнения совокупной обязанности указанных лиц, а также денежных средств, взысканных с данных лиц в соответствии с НК РФ.

Под единым налоговым счетом указанной статьей признается форма учета налоговыми органами: денежного выражения совокупной обязанности; денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа.

Сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности.

Отрицательное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

В силу положений статьи 11.3 НК РФ и статьи 4 Федерального закона N 263-ФЗ сальдо единого налогового счета формируется 1 января 2023 года на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31 декабря 2022 года сведений, в том числе, о суммах неисполненных обязанностей налогоплательщиков, плательщиков сборов, страховых взносов и (или) налоговых агентов, по уплате налогов, авансовых платежей.

При этом пунктом 2 статьи 4 Федерального закона N 263-ФЗ установлен запрет на включение в суммы неисполненных обязанностей сумм недоимок по налогам, сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, предусмотренным НК РФ, по которым по состоянию на 31 декабря 2022 года истек срок их взыскания.

Таким образом, в силу прямого указания статьи 69 НК РФ наличие у налогоплательщика отрицательного сальдо, сформировавшегося, в том числе, за счет неисполненной обязанности по уплате налога за период до 01.01.2023, в отношении которой своевременно приняты меры принудительного взыскания и срок ее взыскания не истек, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате данной задолженности.

Согласно п.1 ст. 69 НК РФ неисполнение обязанности по уплате налога, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основаниям для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности.

Согласно ст. 70 Налогового кодекса РФ требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица в размере, превышающем 3000 рублей, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом. В случае, если размер отрицательного сальдо единого налогового счета лица - налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента превышает 500 рублей, но составляет не более 3000 рублей, требование об уплате задолженности в размере отрицательного сальдо единого налогового счета должно быть направлено этому лицу не позднее одного года со дня формирования отрицательного сальдо его единого налогового счета в размере, превышающем 500 рублей.

С 30.03.2023г. предельные сроки направления требования об уплате задолженности увеличены на шесть месяцев (п.1 Постановления Правительства РФ от 29.03.2023г. № 500).

По состоянию на 01.01.2023г. отрицательное сальдо единого налогового счета налогоплательщика составляло 123 рубля 28 копеек (л.д. 112-113), в том числе:

- пени по земельному налогу в сумме 97 рублей 48 копеек (л.д. 120);

-пени по налогу на имущество физических лиц в сумме 25 рублей 80 копеек (л.д. 121).

В связи с неуплатой ФИО2 в установленные сроки налогов, Налоговым органом в адрес ФИО2 заказной почтовой корреспонденцией направлено требование № 54416 от 23.07.2023г. об уплате задолженности, со срок исполнения до 16.11.2023г. (л.д. 11-12), в том числе: 37700 налог на доходы физических лиц за 2020г. и пени в размере 8397 рублей 43 копейки, требование не исполнено.

На дату формирования требования № 54416 от 23.07.2023г. отрицательное сальдо налогоплательщика составляло 46097 рублей 43 копейки, в том числе:

- задолженность по НДФЛ за 2020г. с заявленной налогоплательщиком к уплате в бюджет суммы налога 37700 рублей по сроку 15.07.2021г.;

- совокупная задолженность по пени в размере 8397 рублей 43 копейки, в том числе: пени по НДФЛ за 2020г., начисленные за период с 16.07.2021г. по 23.07.2023г. - 8274 рубля 15 копеек; пени по земельному налогу за 2019г., начисленные за период с 02.12.2020г. по 22.02.2022г. и пени по земельному налогу за 2020г. за период с 02.12.2021г. по 22.02.2022г. - 97,48 рублей; пени по налогу на имущество за 2020г., начисленные за период с 02.12.2021г. по 22.02.2022г.) - 25 рублей 80 копеек.

За нарушение срока уплаты налога на сумму недоимки в соответствии со ст. 75 НК РФ налоговым органом начислены пени в размере 90487 рублей 01 копейка.

Согласно пункту 3 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов.

Из представленного налоговым органом расчета пени (т.1 л.д. 13) следует, что заявленные к взысканию пени в сумме 90487 рублей 01 копейка были начислены за неуплату следующих налогов:

за неуплату земельного налога в сумме 98 рублей 04 копейки, в том числе:

- за 2019г. на недоимку в размере 1376 рублей (срок оплаты 01.12.2020г., дата оплаты – 22.002.2022г.) за период с 17.06.2021г. по 22.02.2022г. в размере 82 рубля 20 копеек;

- за 2020г. на недоимку 658 рублей (срок оплаты 01.12.2021г., дата оплаты – 22.002.2022г.) за период с 02.12.2021г. по 22.02.2022г. в размере 15 рублей 28 копеек;

-за 2022г. на недоимку в размере 125 рублей (срок оплаты 001.12.2023г., не уплачен) за период с 02.12.2023г. по 11.12.2023г. в размере 56 копеек.

2. за неуплату налога на имущество за 2020г. (срок оплаты 01.12.2021г., дата оплаты – 22.002.2022г.) за период с 02.12.2021г. по 22.02.2022г. в размере 25 рублей 80 копеек.

3. за неуплату налога на доходы физического лица за 202 г. на сумму недоимки 416455 рублей (срок оплаты 15.07.2021г., налог оплачен частично 12.10.2023г. в размере 126 рублей) за период с 16.07.2021г. по 11.12.2023г. 90363 рубля 17 копеек.

Указанная задолженность по пени образовалась с учетом произведенного налоговым органом уменьшения пени по налогу на доходы физических лиц за 2022г. на сумму 25831 рубль 09 копеек на основании Постановления Правительства РФФ от 28.03.2022г. № 497 за период с 01.04.2022г. по 01.10.2022г. в связи с приостановлением начисления пени (т.1 л.д. 112).

Согласно данным, представленным налоговым органом, с заявлением о взыскании задолженности по земельному налогу за 2019-2020г. и по налогу на имущество за 2020г. налоговый орган в порядке приказного производства не обращался (т.1 л.д. 112-113). 13.10.2021г. (т.1 л.д. 122,оборот) в адрес ФИО2 заказным письмом было направлено требование от 18.06.2021г. № 23494 об уплате земельного налога за 2019г. со сроком исполнения до 26.11.2021г. (т.1 л.д. 126). Земельный налог за 2019-2020г и налог на имущество за 2020г. были уплачены ФИО2 22.02.2022г.

Представленный расчет пени (т.1 л.д. 13) проверен судом, признан обоснованным, доказательства оплаты задолженностей по налогам, в период за который налоговым органом было произведено начисление пени на задолженность по налогам, в ином размере (кроме указанного и учтенного налоговым органом в расчете) суду не представлены.

За период с 01.01.2023г. Мулахметовой ЛЛ.Д. произведены следующие платежи, зачисленные в счет погашения задолженности по ЕНП: 2,23 руб. от 29.11.2024г. (взыскано по решению 6999 от 29.11.2023г.); 126 руб. от 28.11.2024г. (уплачено по квитанции); 168,52 от 29.10.2024г. (взыскано по решению 6999 от 29.11.2023г.); 126 руб. от 11.10.2023г. (уплачено по квитанции). В соответствии с п.8 ст. 45 Налогового кодекса РФ уплаченные суммы зачтены налоговым органом в счет погашения задолженности по НДФЛ (т.1 л.д. 112-113).

Проверяя соблюдение налоговым органом процедуры принудительного взыскания недоимки по налогу, суд исходит из следующего.

Согласно пункту 6 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации требование об уплате налога может быть передано физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом, передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика.

Таким образом, административным истцом в данном случае соблюден обязательный досудебный порядок урегулирования спора о взыскании с физического лица недоимки по налогам и пени, предусмотренный статьей 48 Налогового кодекса Российской Федерации, частью 1 статьи 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации. Налоговым органом в материалы дела представлены все документы, предусмотренные частью 2 статьи 287 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации.

20.02.2024г. Инспекцией в адрес мирового судьи судебного участка № 1 Ленинского судебного района г. Нижнего Тагила направлено заявление о вынесении судебного приказа от 11.12.2023г. № 5025 (л.д. 51) о взыскании с ФИО2 задолженности в размере 539044 рубля 10 копеек, в том числе: задолженность по земельному налогу за 2022г. в размере 125 рублей 00 копеек, задолженность по налогу на доходы физических лиц за 2020 год в размере 418696 рублей 00 копеек, задолженность по налогу на имущество физических лиц за 2022г. в размере 1 рубль 00 копеек, штраф в размере 3904 рубля за 2020г., пени за период с 15.07.2021г. по 11.12.2023г. в размере 116318 рублей 10 копеек. Мировым судьей был вынесен судебный приказ № 2а-900/2024 от 29.02.2024г. (л.д. 50), который был отменен мировым судьей 21.03.2024г. (л.д. 23, 49, 54). 22.05.2024г. налоговым органом был произведен перерасчет на сумму 25831 рубль 09 копеек.

С административным исковым заявлением истец обратился в Ленинский районный суд г. Нижний Тагил Свердловской области 20.09.2024г. в установленные сроки.

До настоящего времени ответчиком требование об уплате налога не исполнено в полном объеме, задолженность по налогам и пени не погашена, что и явилось основанием для предъявления в соответствии с абз. 2 п. 3 ст. 48 Налогового кодекса Российской Федерации настоящего иска. Доказательств обратного административным ответчиком не представлено.

Таким образом, имеются основания удовлетворения требований административного истца о взыскании задолженности по налогам и пени в полном объеме.

Согласно ст. 57 Конституции РФ, каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Законы, устанавливающие новые налоги или ухудшающие положение налогоплательщиков, обратной силы не имеют.

Неисполнение ответчиком конституционной обязанности по уплате налогов подрывает авторитет и бюджет государства - РФ, гражданином которого она является.

В соответствии с частью 1 статьи 114 Кодекса об административном судопроизводстве Российской Федерации, подпунктами 19 пункта 1 статьи 333.36, подпунктом 1 пункта 1 статьи 333.19 Налогового кодекса Российской Федерации, пункта 2 статьи 61.1. Бюджетного кодекса Российской Федерации с административного ответчика подлежит взысканию в местный бюджет государственная пошлина в размере 15264 рубля 26 копеек.

Руководствуясь статьями 286, 290, 297 Кодекса об административном судопроизводстве Российской Федерации, суд,

РЕШИЛ:

Административное исковое заявление Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 16 по Свердловской области к ФИО2 о взыскании задолженности по налогам и пени, удовлетворить.

Взыскать с ФИО2 (ИНН №, паспорт №) задолженность по земельному налогу за 2022г. в размере 125 рублей 00 копеек, задолженность по налогу на доходы физических лиц за 2020 год в размере 416032 рубля 24 копейки, задолженность по налогу на имущество физических лиц за 2022г. в размере 1 рубль 00 копеек, штраф в размере 6271 рубль за 2020г., пени в размере 90487 рублей 01 копейка.

Взыскать с ФИО2 (ИНН №, паспорт №) в доход местного бюджета государственную пошлину в размере 15258 рублей 32 копейки.

Решение может быть обжаловано в судебную коллегию по административным делам Свердловского областного суда в течение месяца со дня принятия решения в окончательной форме с подачей апелляционной жалобы через Ленинский районный суд города Нижний Тагил Свердловской области.

В окончательной форме решение суда изготовлено 21 февраля 2025г.

Председательствующий Гурина С.А.