Решение по делу № 2А-3861/2022 от 06.07.2023 - о взыскании недоимки по налогу на доходы, пени по налогу на доходы, пени по страховым взносам.

УИД 24RS0032-01-2022-003356-53

Дело № 2а-447/2023 (2а-3861/2022;)

РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

г. Красноярск 06 июля 2023 года

Ленинский районный суд г. Красноярска в составе:

председательствующего судьи Сорокина Е.М.,

при секретаре Писемской Д.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску Межрайонной ИФНС России № 24 по Красноярскому краю к ФИО1 о взыскании недоимки по налогу на доходы, пени по налогу на доходы, пени по страховым взносам,

УСТАНОВИЛ:

Межрайонная ИФНС России №24 по Красноярскому краю обратилась с административным иском к ФИО1 в котором просит взыскать с административного ответчика недоимку по налогу на доходы за 2017 год в сумме 70018,00 руб., пени по налогу на доходы за 2017 год в сумме 3685,45 руб., пени по страховым взносам на ИМС за 2017 год в сумме 194, 93 руб., пени по страховым взносам на ОПС за 2017 год в сумме 993,73 руб., всего 74892,11 руб.

Требования мотивированы тем, что ФИО1 с 12.09.2002 состоит на учете в качестве адвоката. Таким образом, за 2017 год он являлся плательщиком страховых взносов в фиксированном размере. В связи с несвоевременной оплатой задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2017 год начислена пени в размере 993,73 руб. В связи с несвоевременной оплатой задолженности по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2017 год начислена пени в размере 194,93 руб. Кроме того, ФИО1 в 2017 году имел доход. ФИО1 14.06.2017 года направил в налоговый орган расчет авансовых платежей по декларации по форме 3-НДФЛ за 2017 год. Сумма налога была исчислена ФИО1 самостоятельно и составила 46696 руб. 30.04.2018 года ответчик направил в налоговый орган деклорацию по форме 3-НДФЛ за 2017 год по сроку уплаты 16.07.2018 года. Сумма налога была исчислена ФИО1 самостоятельно и составила 23322 руб. В установленные сроки сумма налога уплачена ответчиком не была. В связи с чем, была начислена пени в размере 3685, 45 руб. В адрес административного ответчика направлено требование № 16563 от 23.07.2018 года об уплате задолженности по налогу за доходы, пени.

Определением мирового судьи судебного участка № 61 в Ленинском районе г. Красноярска от 14.01.2022 года судебный приказ от 28.01.2019 о взыскании с ФИО1 суммы налога на доходы и пени, пени по страховым взносам отменен, в связи с поступившими возражениями ответчика. До настоящего времени задолженность по требованиям административным ответчиком не погашена.

Представитель административного истца Межрайонной ИФНС России №24 по Красноярскому краю ФИО2 (полномочия проверены) исковые требования поддержала в полном объеме, предоставила суду письменный отзыв на возражения ответчика.

В судебном заседании административный ответчик ФИО1 исковые требования признал частично, суду пояснил, что со взысканием пени, начисленным за несвоевременную оплату страховых вносов, он согласен. Не признал требования в части взыскания налога на доходы за 2017 год в размере 70018 руб., пояснив, что налог за 2017 год составляет 23322 руб. Сумма 46696 руб. является суммой исчисленного налога на доходы за 2016 год, декларация по которому была подана им в 2017 году. Указал о пропуске административным истцом срока для обращения в суд.

Выслушав мнение участников судебного разбирательства, исследовав письменные материалы дела, суд пришел к следующему.

В соответствии со ст. 57 Конституции РФ каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

В силу ч. 1 ст. 286 КАС РФ органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей, вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

В соответствии с ч. 2 ст. 286 КАС РФ, административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций, если иное не установлено федеральным законом.

Согласно п. 4 ст. 23 НК РФ плательщики сборов обязаны уплачивать законно установленные сборы и нести иные обязанности, установленные законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

В силу ст. 19 НК РФ налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с Налоговым кодексом РФ возложена обязанность уплачивать соответственно налоги, сборы, страховые взносы.

В соответствии с п. п. 2 п. 1 ст. 419 НК РФ (в редакции на момент правоотношений) плательщиками страховых взносов признаются лица, являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования: в том числе, адвокаты.

На основании ст. 420 НК РФ, объектом обложения страховыми взносами для плательщиков, указанных в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, признается осуществление предпринимательской либо иной профессиональной деятельности в случае, предусмотренном абзацем третьим подпункта 1 пункта 1 статьи 430 настоящего Кодекса, объектом обложения страховыми взносами также признается доход, полученный плательщиком страховых взносов и определяемый в соответствии с пунктом 9 статьи 430 настоящего Кодекса.

В соответствии со ст. 423 НК РФ расчетным периодом признается календарный год.

Согласно ч.1 ст. 432 НК РФ исчисление суммы страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками, указанными в п. п. 2 п. 1 ст. 419 НК РФ, производится ими самостоятельно в соответствии со ст. 430 НК РФ, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

В соответствии с п. 2 ст. 432 НК РФ (в редакции на момент правоотношений), суммы страховых взносов за расчетный период уплачиваются плательщиками не позднее 31 декабря текущего календарного года.

В соответствии с п. 6 ст. 69 НК РФ ( в ред. на момент правоотношений) требование об уплате налога может быть передано руководителю организации (ее законному или уполномоченному представителю) или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом, передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика. В случае направления указанного требования по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

В силу ч. 1 ст. 207 НК РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Исчисление и уплата налога на доходы, полученные адвокатами, производится в соответствии с положениями главы 23 "Налог на доходы физических лиц" НК РФ.

В силу статьи 227 НК РФ (в редакции, действующей в спорный период) адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном статьей 225 настоящего Кодекса. Налогоплательщики, указанные в пункте 1 статьи 227 НК РФ, обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в сроки, установленные статьей 229 настоящего Кодекса.

Названные выше налогоплательщики по итогам первого квартала, полугодия, девяти месяцев исчисляют сумму авансовых платежей исходя из ставки налога, фактически полученных доходов, профессиональных и стандартных налоговых вычетов, а также с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей.

Авансовые платежи по итогам первого квартала, полугодия, девяти месяцев уплачиваются не позднее 25-го числа первого месяца, следующего соответственно за первым кварталом, полугодием, девятью месяцами налогового периода.

При этом в соответствии с п. 6 ст. 227 НК РФ( в ред. на момент правоотношений), общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная в соответствии с налоговой декларацией с учетом положений настоящей статьи, уплачивается по месту учета налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Таким образом, законодатель разграничил понятия авансового платежа и суммы налога, установив различные сроки их оплаты.

В силу положений, приведенных в ст. 11 НК РФ неуплаченный авансовый платеж не является недоимкой по налогу.

Окончательный размер налога за налоговый период 2016 года определяется по итогам налогового периода 30 апреля 2017 года, за налоговый период 2017 года определяется по итогам налогового периода 30 апреля 2018 года.

Следовательно, задолженность по налогу на доходы физических лиц подлежит оплате в срок до 15 июля календарного года, следующего за отчетным.

Согласно ч.1 ст. 75 НК РФ (в редакции на момент правоотношений), пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

В силу ч. 3 ст. 75 НК РФ (в редакции на момент правоотношений) пеня начисляется, если иное не предусмотрено настоящей статьей и главами 25 и 26.1 настоящего Кодекса, за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога по день исполнения обязанности по его уплате включительно. Сумма пеней, начисленных на недоимку, не может превышать размер этой недоимки.

Судом установлено, что согласно сведениям адвокатской палаты Красноярского края, имеющимся в свободном доступе в сети Интернет, административный ответчик ФИО1 является адвокатом, с 12.09.2002 года состоит на налоговом учете в качестве адвоката до настоящего времени.

Из требования № 16306 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей) по состоянию на 18.07.2018 года, следует, что за ФИО1 числится задолженность по неуплате пени по состоянию на 18.07.2018 год по страховым взносам на ОПС в фиксированном размере в ПФ РФ на выплату страховой пенсии за 2017 год в размере 1095,52 руб., задолженность по неуплате пени по страховым взносам на ОМС за 2017 год в размере 214,90 коп., погасить которую было предложено налоговым органом в срок до 07.08.2018 года.

Согласно представленному расчету в связи с наличием недоимки по неуплате страховых взносов на ОПС в фиксированном размере за 2017 год была начислена пени за период с 10.01.2018 года по 30.06.2018 года в размере 993,54 руб., которая в указанном размере предъявлена ко взысканию в исковом заявлении.

Согласно представленному расчету в связи с наличием недоимки по неуплате страховых взносов на ОМС в фиксированном размере за 2017 год была начислена пени за период за период с 10.01.2018 года по 30.06.2018 года в размере 194,93 руб., которая в указанном размере предъявлена ко взысканию в исковом заявлении.

При этом суд принимает расчет задолженности, предоставленный истцом, подвергать сомнению правильность которого, у суда оснований не имеется, поскольку расчет проверен судом и признан верным.

Вышеуказанное налоговое требование Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 24 по Красноярскому краю направлено ФИО1 по адресу регистрации: <...> заказной корреспонденцией, что подтверждается списками заказной корреспонденцией.

При этом налогоплательщик –адвокат, учредивший адвокатский кабинет вправе предоставить в налоговый орган информацию об адресе для направления по почте документов, которые используются налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах.

Доводы административного ответчика о не направлении в его адрес налогового требования о взыскании недоимки опровергаются имеющимися доказательствами в материалах дела. При смене адреса проживания, ФИО1, правом о предоставлении в налоговый орган информации об адресе для направления по почте документов не воспользовался, в связи с чем, вся почтовая корреспонденция направлялась по адресу регистрации административного ответчика.

Суду не представлено доказательств, свидетельствующих о том, что в установленные сроки ФИО1 были исполнены требования налогового органа в части погашения указанной выше задолженности в полном объеме.

Кроме того, как следует из содержания искового заявления ФИО1 не уплачен налог на доходы за 2017 год в сумме 70018 руб. 00 коп., которую административный истец предъявил ко взысканию.

Разрешая указанные требования суд приходит к следующему.

ФИО1 представлены налоговые декларации по форме 3-НДФЛ за 2017 г. с отражением налоговой базы для исчисления налога 179400 руб., исчисленный налог 23322 руб., за 2016 г. с отражением налоговой базы для исчисления налога 359200 руб., исчисленный налог 46696 руб.

В установленный срок оплата исчисленного налога не была произведена.

Следовательно сумма налога в размере 46696 руб. не следует рассматривать как авансовый платеж (по мнению представителя административного истца), указанная сумма является недоимкой по налогу на доходы за 2016 год и следовательно в силу ст. 69 НК РФ требование об уплате указанной недоимки подлежало направлению административному ответчику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки.

Согласно представленной налоговым органом сведениям срок уплаты налога на доходы за 2016 год у ответчика составлял-17.07.2017 года.

Следовательно, требование об уплате налога на доходы за 2016 год надлежало направить налоговому органу в срок до 18.10.2017 года.

Требование № 16306, фактически содержащее указание об уплате налога на доход за 2016 год, было выставлено административному ответчику 18.07.2018 года, направлено 20.07.2018 года.

С заявлением о выдаче судебного приказа о взыскании указанной недоимки в размере 46696 руб. налоговый орган обратился к мировому судье 24.01.2019 года.

Принимая во внимание, что налоговым органом требование об уплате недоимки по налогу на доходы за 2016 год в установленный законом срок не формировалось, с учетом совокупных сроков, установленных положениями статей 69, 70, 48 НК РФ, оснований для взыскания недоимки по налогу на доход за 2016 год с ФИО1 не имеется.

Из требования № 16563 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей) по состоянию на 23.07.2018 года, следует, что за ФИО1 числится задолженность по неуплате налога на доходы за 2017 год в размере 23322 руб., погасить которую было предложено налоговым органом в срок до 10.08.2018 года.

В установленный налоговым органом срок недоимка по налогу уплачена административным ответчиком не была.

Согласно представленному расчету в связи с наличием недоимки по неуплате налога на доходы физических лиц налоговым органом была начислена пени за период с 18.07.2017 года по 23.07.2018 года на сумму 70018 руб. и составила 3685,45 руб.

Принимая во внимание что суд не нашел оснований для взыскания с административного ответчика недоимки по налогу на доходы за 2016 год, расчет подлежащей взысканию пени надлежит производить на сумму 23322 руб. и составит:

23322 руб. * 61 дн. * 9% / 300 ) +( 23322 руб. * 42 дн. * 8,5% / 300 ) +( 23322 руб. * 49 дн. * 8,25% / 300 ) +( 23322 руб. * 56 дн. * 7,75% / 300 ) +( 23322 руб. * 42 дн. * 7,5% / 300 ) +( 23322 руб. * 119 дн. * 7,25% / 300 )=2277,20 руб. за вышеуказанный период.

Вышеуказанное налоговое требование № 16563 Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 24 по Красноярскому краю направлено ФИО1 по адресу регистрации: <...> заказной корреспонденцией, что подтверждается списками заказной корреспонденцией.

И, как указано выше по тексту решения, при смене адреса проживания ФИО1 правом о предоставлении в налоговый орган информации об адресе для направления по почте документов не воспользовался, в связи с чем, вся почтовая корреспонденция направлялась по адресу регистрации административного ответчика.

Суду не представлено доказательств, свидетельствующих о том, что в установленные сроки ФИО1 были исполнены требования налогового органа в части погашения указанной выше задолженности в полном объеме (по требованию № 16563).

Согласно ч.1 статьи 48 НК РФ ( в ред. на момент правоотношений) заявление о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица (далее в настоящей статье - заявление о взыскании) подается в отношении всех требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, по которым истек срок исполнения и которые не исполнены этим физическим лицом на дату подачи налоговым органом (таможенным органом) заявления о взыскании в суд.

Указанное заявление о взыскании подается налоговым органом (таможенным органом) в суд, если общая сумма налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащая взысканию с физического лица, превышает 3 000 рублей, за исключением случая, предусмотренного абзацем третьим пункта 2 настоящей статьи.

Согласно ч.2 ст. 48 НК РФ (в ред. на момент правоотношений) заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов превысила 3 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 3 000 рублей.

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов не превысила 3 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня истечения указанного трехлетнего срока.

В силу ч.3 ст. 48 НК РФ ( в ред. на момент правоотношений) требование о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Анализ взаимосвязанных положений пунктов 2 - 3 статьи 48 НК РФ свидетельствует об ограничении срока, в течение которого налоговый орган вправе обратиться в суд за взысканием налога, сбора, пеней, штрафов.

В обязанность суда входит проверка соблюдения налоговым органом срока обращения в суд, если такой срок предусмотрен федеральным законом или иным нормативным правовым актом (ч. 6 ст. 289 КАС РФ).

24.01.2019г. МИФНС России № 24 обратилась на судебный участок № 61 в Ленинском районе г. Красноярска с заявлением о выдаче судебного приказа на взыскании с ФИО1 задолженности по налогам, страховым взносам, пени. Определением суда от 14.01.2022 года по заявлению ФИО1 судебный приказ от 28.01.2019 года отменен. В связи с чем, срок для обращения с иском в суд установлен до 14.07.2022 года.

08.07.2022г. МИФНС России № 24 обратилась с административным иском к ФИО1, то есть в пределах срока, установленного ч. 3 ст. 48 НК РФ.

Таким образом, довод административного ответчика о пропуске МИФНС России № 24 установленного срока обращения в суд, является несостоятельным.

В соответствии с ч. 1 ст. 62 КАС РФ лица, участвующие в деле, обязаны доказывать обстоятельства, на которые они ссылаются как на основания своих требований или возражений, если иной порядок распределения обязанностей доказывания по административным делам не предусмотрен настоящим Кодексом.

При указанных обстоятельствах, суд приходит к выводу, что установленная законом обязанность по уплате налога на доход за 2017 года, пени по налогу на доход за 2017 год, пени по страховым взносам на ОМС за 2017 год и пени по страховым взносам за ОПС за 2017 год, является обоснованной и подлежит удовлетворению в полном объеме.

Доказательств, подтверждающих факт оплаты недоимки и пени административным ответчиком в силу ст. 62 КАС РФ не представлено.

В силу ч. 1 ст. 114 КАС РФ с ответчика в доход местного бюджета подлежит взысканию государственная пошлина, от которой истец освобожден, в размере 1004 руб. (при подаче искового заявления имущественного характера).

На основании изложенного, руководствуясь ст. ст.175-180 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

Административное исковое заявление Межрайонной ИФНС России № 24 по Красноярскому краю к ФИО1 о взыскании недоимки по налогу на доходы, пени по налогу на доходы, пени по страховым взносам- удовлетворить частично.

Взыскать с ФИО1 (ИНН <***>) недоимку по налогу на доходы за 2017 год в размере 23322 руб. 00 коп., пени по налогу на доходы за 2017 год в размере 2277,20 руб., пени по страховым взносам на ОМС за 2017 год в сумме 194,93 руб., пени по страховым взносам на ОПС за 2017 год в сумме 993,73 руб., а всего 26787 (двадцать шесть тысяч семьсот восемьдесят семь) рублей 86 копеек.

В удовлетворении остальной части административных исковых требований отказать.

Взыскать с ФИО1 в доход местного бюджета государственную пошлину в размере 1004 (одна тысяча четыре) рубля 00 копеек.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Красноярский краевой суд с подачей жалобы через Ленинский районный суд г. Красноярска в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Председательствующий Е.М.Сорокина