УИД: 77RS0006-02-2024-013179-10

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

12 декабря 2024 года город Москва

Дорогомиловский районный суд г. Москвы в составе: председательствующего судьи Александренко И.М.,

при секретаре Шигаповой З.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании дело № 2а-748/24 по административному иску ФИО1 * к ИФНС России № 30 по г. Москве о признании незаконным решения,

УСТАНОВИЛ:

Административный истец ФИО1 обратилась в суд с административным иском к ИФНС России № 30 по г. Москве, в котором просит признать незаконным решение Инспекции Федеральной налоговой службы №30 по г. Москве № 3660 от 13.06.2024 г. о привлечении ФИО1 к ответственности за совершение налогового правонарушения.

В обоснование исковых требований указано, что 31.07.2024 г. административным истцом было получено решение Инспекции Федеральной налоговой службы №30 по г. Москве №3660 от 13.06.2024 г. о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, выразившегося в непредставлении налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц по форме №3-НДФЛ за 2022 год в срок не позднее 02.05.2023 г. и неуплате соответствующего налога. Не согласившись с вынесенным решением ФИО1 обратилась в вышестоящий налоговый орган с апелляционной жалобой, по состоянию на 30.09.2024 года в адрес заявителя не поступил ответ на жалобу, в тоже время согласно сведений, размещенных в сервисе сайта nalog.ru в удовлетворении жалобы было отказано решением № 21-10/109472@ от 10.09.2024 года. ФИО1 не может согласиться с вменяемым ей правонарушением в связи с чем обратилась в суд с настоящим административным иском.

Административный истец ФИО1 в судебное заседание не явилась, о времени и месте судебного заседания извещалась своевременно и надлежащим образом, ходатайств об отложении рассмотрения дела не поступало, обеспечила явку представителя.

Представитель административного истца * в судебное заседание явился, заявленные требования поддержал, проси удовлетворить в полном объеме. Пояснил, что ФИО1 получено заверение покупателя погасить задолженность по оплате до конца сентября 2024 года, следовательно, отсутствовала обязанность представления налоговой декларации по НДФЛ в 2022 году ввиду неполучения дохода, подлежащего декларированию, ровно как отсутствовала обязанность исчислить и уплатить налог. Кроме того, налоговым органом предъявлен неверный расчет вменяемого налога и как следствие, примененных в отношении административного истца штрафных санкций, поскольку не был применен налоговый вычет в виде расходов на приобретение объекта.

Представитель административного ответчика ИФНС России № 30 по г. Москве * в судебное заседание явился, возражал против удовлетворения требований. Пояснил, что есть запись в ЕГРН о переходе права собственность, подтверждения, что доход не получен не имеется. Декларация до настоящего времени административным истцом не подана. На дату принятия решения доказательств, что денежные средства не получала не имелось. Решение ИФНС России № 30 по г. Москве вынесено законно и обоснованно.

Представитель административного ответчика ИФНС России № 30 по г. Москве ФИО2 в судебное заседание явился, возражала против удовлетворения требований, просила отказать в удовлетворении административного иска в полном объеме.

В деле имеются доказательства заблаговременного извещения заинтересованных лиц о времени и месте рассмотрения административного дела судом в соответствии со ст. 96 КАС, в том числе посредством публикации информации на официальном интернет-сайте Дорогомиловского районного суд г. Москвы. Учитывая изложенное, суд считает возможным рассмотреть дело при данной явке.

Руководствуясь ст. 150 КАС РФ, суд постановил решение по делу при данной явке в отсутствие неявившихся лиц.

Заслушав позиции сторон, исследовав письменные материалы, оценив представленные доказательства по правилам ст. 84 КАС РФ, суд приходит к следующим выводам.

В соответствии со ст. 218 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями (включая решения, действия (бездействие) квалификационной коллегии судей, экзаменационной комиссии), должностного лица, государственного или муниципального служащего (далее - орган, организация, лицо, наделенные государственными или иными публичными полномочиями), если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности. Гражданин, организация, иные лица могут обратиться непосредственно в суд или оспорить решения, действия (бездействие) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, в вышестоящие в порядке подчиненности орган, организацию, у вышестоящего в порядке подчиненности лица либо использовать иные внесудебные процедуры урегулирования споров.

В соответствии со статьей 1 Закона Российской Федерации от 21.03.1991 г. №943-1 «О налоговых органах Российской Федерации» (далее - Закон №943-1) налоговые органы Российской Федерации (далее - налоговые органы) - единая централизованная система контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) в бюджетную систему Российской Федерации налогов, сборов и страховых взносов, соответствующих пеней, штрафов, процентов, а в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, - за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) в бюджетную систему Российской Федерации иных обязательных платежей, установленных законодательством Российской Федерации.

Согласно статье 3 Закона №943-1 налоговые органы в своей деятельности руководствуются Конституцией Российской Федерации, федеральными конституционными законами, Налоговым кодексом Российской Федерации и другими федеральными законами, настоящим Законом и иными законодательными актами Российской Федерации, нормативными правовыми актами Президента Российской Федерации и нормативными правовыми актами Правительства Российской Федерации, международными договорами Российской Федерации, а также нормативными правовыми актами федеральных органов исполнительной власти, органов государственной власти субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления, принимаемыми в пределах их полномочий по вопросам налогов и сборов.

Согласно п. 1 Положения о Федеральной налоговой службе, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 30.09.2004 г. №506, Федеральная налоговая служба (ФНС России) является федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по контролю и надзору за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и сборов, в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет иных обязательных платежей, за производством и оборотом табачной продукции, а также функции агента валютного контроля в пределах компетенции налоговых органов.

Служба является уполномоченным федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим государственную регистрацию юридических лиц, физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей и крестьянских (фермерских) хозяйств, а также уполномоченным федеральным органом исполнительной власти, обеспечивающим представление в делах о банкротстве и в процедурах банкротства требований об уплате обязательных платежей и требований Российской Федерации по денежным обязательствам (абзац второй п.

В соответствии с пунктом 1 статьи 209 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ, Кодекс) объектом налогообложения для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации.

Согласно статье 210 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах. Налоговая база по общему правилу определяется как денежное выражение таких доходов, уменьшенных на сумму налоговик вычетов, предусмотренных статьями 218-221 поименованного кодекса, с учетом особенностей, установленных главой 23 НК РФ (пункты 1 и 3).

В соответствии с пунктом 1 статьи 137 Налогового кодекса Российской Федерации каждое лицо имеет право обжаловать акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц, если, по мнению этого лица, такие акты, действия или бездействие нарушают его права.

Согласно пункту 1 статьи 138 Налогового кодекса Российской Федерации, акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц могут быть обжалованы в вышестоящий налоговый орган и (или) в суд в порядке, предусмотренном указанным Кодексом и соответствующим процессуальным законодательством Российской Федерации.

В силу статьи 142 Налогового кодекса Российской Федерации жалобы (исковые заявления) на акты налоговых органов, действия или бездействие их должностных лиц, поданные в суд, рассматриваются и разрешаются в порядке, установленном гражданским процессуальным, арбитражным процессуальным законодательством, законодательством об административном судопроизводстве и иными федеральными законами.

Как установлено судом и следует из материалов дела, ИФНС России № 30 по г. Москве в связи с тем, что декларация по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ за 2022 год ФИО1 не представлена, с 1807.2023 года проведена камеральная налоговая проверка на основе расчета по налогу на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) в отношении доходов, полученных ФИО1 от продажи объектов недвижимого имущества в 2022 году, по результатам которой принято Решение № 3660 от 13.06.2024 года, согласно которому ФИО1 доначислен НДФЛ в размере 196 088 руб., а также ФИО1 привлечена к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации, в виде штрафа в размере 58 826, 40 руб., а также к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ, в виде штрафа в размере 39 218 руб.

Основанием для принятия Инспекцией решения послужили сведения, представленные в порядке статьи 85 Кодекса, о получении ФИО1 в 2022 году дохода от продажи объекта недвижимого имущества, находившегося в собственности менее минимального предельного срока владения, установленного пунктом 4 статьи 217.1 НК РФ, а именно земельного участка, расположенного по адресу: * (дата регистрации - 21.03.2022, дата снятия с регистрации - 11.04.2022).

Согласно данным информационного ресурса, правоустанавливающим документом приобретения земельного участка ФИО1 * является договор купли-продажи от 01.03.2022 года, заключенный между * и ФИО1 *.

23 марта 2022 года между ФИО1 * и * был заключен договор купли продажи земельного участка, расположенного по адресу: *, согласно которому продавец обязуется передать в собственность покупателя земельный участок, указанный в п. 1.2 настоящего Договора с размещенным на нем недостроенным объектом (многоквартирным жилым домом), в сроки, предусмотренные в договоре, а покупатель обязуется принять земельный участок и уплатить за пего цену, предусмотренную в договоре.

В рамках проведения камеральной налоговой проверки но данным на основе имеющихся у налоговых органов документов (информации) и адрес налогоплательщика направлено требование №14848 от 27.07.2023 о предоставлении документов, подтверждающих полученные доходы от реализации (получения в дар) недвижимого имущества/ земельного участка и документы, подтверждающие сумму произведенных расходов, направленных на приобретение реализованных объектов недвижимого имущества/земельного участка, либо о необходимости предоставления в налоговой орган декларации по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ за год 2022.

На дату составления акта камеральной налоговой проверки Налогоплательщиком декларация по налогу на доходы физических лиц по ф. 3-НДФЛ за год 2022 с приложением копий подтверждающих документов не представлены.

Сумма НДФЛ к уплате по результатам камеральной налоговой проверки на основе имеющихся у налогового органа документов (сведений) по доходам, полученным налогоплательщиком в 2022 году от продажи и (или) дарения объектов недвижимости за 2022 год составляет 196 088 руб. = (2 508 366,99 руб. - 1 000 000 руб.) х 13%.

Сумма штрафа в соответствии с п. 1 статьи 119 НК РФ составляет 58 826,40 руб. = 196 088 руб. х 30%.

Сумма штрафа в соответствии с п. 1 статьи 122 НК РФ составляет 39 218 руб. = 196 08 8 руб. х 20%.

ФИО1, не согласившись с вынесенным решением, в порядке, установленном статьей 139 Кодекса, обратилась с жалобой в УФНС России по г. Москве, в которой указала, что покупателем не выполнены обязательства по оплате земельного участка, в связи с чем, доход у налогоплательщика отсутствует, а также указала о неприменении имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением имущества.

Решением Управления от 10.09.2024 №21-10/109472@ жалоба ФИО1 оставлена без удовлетворения.

В соответствии с пунктом 1 статьи 229 Кодекса срок представления налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц установлен не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Согласно статье 216 Кодекса налоговым периодом признается календарный год, таким обратом, срок представления в налоговый орган декларации по налогу на доходы физических лиц за 2022 год усыновлен не позднее 02.05.2023.

В силу пункта 1 статьи 119 НК РФ непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа и размере 5 процентов от неуплаченной суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1000 рублей.

Пунктом 1 статьи 122 Кодекса установлено, что неуплата или неполная у плата сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), иного неправильного исчисления налога (сбора, страховых взносов) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 129.3 и 129.5 Кодекса, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора, страховых взносов).

Согласно п. 1 ст. 100.1 НК РФ дела о выявленных в ходе камеральной или выездной налоговой проверки налоговых правонарушениях рассматриваются в порядке, предусмотренном статьей 101 настоящего Кодекса.

Акт налоговой проверки, другие материалы налоговой проверки, в ходе которых были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, а также представленные проверяемым лицом (его представителем) письменные возражения по указанному акту должны быть рассмотрены руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, проводившего налоговую проверку. По результатам их рассмотрения руководителем (заместителем руководителя) налогового органа в течение 10 дней со дня истечения срока, указанного в пункте 6 статьи 100 настоящего Кодекса, принимается одно из решений, предусмотренных пунктом 7 настоящей статьи, или решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля. Срок рассмотрения материалов налоговой проверки и вынесения соответствующего решения может быть продлен, но не более чем на один месяц (п. 1 ст. 101 НК РФ).

В решении о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения излагаются обстоятельства совершенного привлекаемым к ответственности лицом налогового правонарушения так, как они установлены проведенной проверкой, со ссылкой на документы и иные сведения, подтверждающие указанные обстоятельства, доводы, приводимые лицом, в отношении которого проводилась проверка, в свою защиту, и результаты проверки этих доводов, решение о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за конкретные налоговые правонарушения с указанием статей настоящего Кодекса, предусматривающих данные правонарушения, и применяемые меры ответственности. В решении о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения указывается размер выявленной недоимки, а также подлежащий уплате штраф (п. 8 ст. 101 НК РФ).

Согласно п. 1 ст. 207 и п.п. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются, в том числе физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, получающие доходы от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных п. 17.1 ст. 217 НК РФ, когда такие доходы не подлежат налогообложению.

Налогообложению подлежат исходя из п.п. 5 п. 1 ст. 208 НК РФ доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации.

В силу ст. 209 НК РФ объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками: 1) от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации; 2) от источников в Российской Федерации - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

В соответствии с п. 17.1 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) доходы, получаемые физическими лицами за соответствующий налоговый период от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе с учетом особенностей, установленных статьей 217.1 данного кодекса.

Согласно п. 2 ст. 217.1 НК РФ, если иное не установлено данной статьей, доходы, получаемые налогоплательщиком от продажи объекта недвижимого имущества, освобождаются от налогообложения при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более.

В случаях, не указанных в п. 3 настоящей статьи, минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет (п. 4 ст. 217.1 НК РФ).

Согласно п.п. 4 п. 1 ст. 228 НК РФ обязанность по исчислению и уплате налога возлагается на самих налогоплательщиков - физических лиц. При этом согласно п. 1 ст. 229 и п. 4 ст. 228 указанного Кодекса такие физические лица обязаны представить в налоговой орган по месту жительства налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц в срок не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, а также обязуется уплатить исчисленную сумму налога в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета влечет ответственность и наказание в виде штрафа, предусмотренного налоговым законодательством.

На основании пункта 2 статьи 8.1 Гражданского кодекса Российской Федерации права на имущество, подлежащие государственной регистрации, возникают, изменяются и прекращаются с момента внесения соответствующей записи в государственный реестр, если иное не установлено законом.

В этой связи если объект недвижимого имущества находился в собственности налогоплательщика менее установленного срока владения таким объектом недвижимого имущества, то доход, полученный от его продажи, подлежит обложению налогом на доходы физических лиц.

Вместе с тем, в соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 220 Кодекса налогоплательщик при определении размера налоговой базы по налогу на доходы физических лиц имеет право на получение имущественных налоговых вычетов в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков или доли (долей) в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, установленного в соответствии со статьей 217.1 Налогового кодекса РФ, не превышающих в целом 1 000 000 рублей.

Вместо получения имущественного налогового вычета и соответствии с подпунктом 2 пункта 2 статьи 220 Кодекса налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества.

Таким образом, налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов, полученных от продажи имущества, либо на сумму имущественного налогового вычета, либо на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества.

Документами, свидетельствующими о факте осуществления расходов, а также подтверждающими движение денежных средств от покупателя к продавцу, могут являться:

- документы, подтверждающие уплату денежных средств (расписка в получении исполнения обязательства полностью или в соответствующей части при совершении расчетов между физическими лицами: справка-счет, являющаяся документом строгой отчетности, выдаваемая юридическими лицами (или индивидуальными предпринимателями); банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца; товарные и кассовые чеки, иные документы, которые оформляются в зависимости от способов приобретения имущества и расчета за него).

Представление налогоплательщиком документов, оформленных в установленном порядке и подтверждающих факт произведенных непосредственно налогоплательщиком расходов, связанных с получением доходов от продажи имущества, является одним из обязательных условий предоставления физическому лицу вычета в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, предусмотренного подпунктом 2 пункта 2 статьи 220 НК РФ.

Из представленных в материалы дела доказательств, следует, что в ИФНС России №30 по г. Москве ФИО1 совместно с жалобой представлено заявление от 07.12.2023, в котором сообщает, что денежные средства за реализацию земельного участка должна была получить не позднее 21.03.2023, но по состоянию на 07.12.2023 денежные средства не получены.

В судебном заседании представителем истца указано, что ФИО1 получено заверение покупателя погасить задолженность по оплате до конца сентября 2024 года.

При этом, согласно данным информационного ресурса налоговых органов, а также представленного в материалы дела договора купли-продажи, ФИО1 реализовала в адрес * земельный участок на основании договора купли-продажи от 23.03.2022 года.

Таким образов суд приходит к выводу, что довод административного истца о неполучении денежных средств является необоснованным.

Довод административного истца о неприменении имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением имущества, не состоятелен и не обоснован, поскольку согласно п. 7 ст. 220 НК РФ имущественные налоговые вычеты предоставляются при подаче налогоплательщиком налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода, если иное не предусмотрено настоящей статьей и абзацами 3 - 5 п. 4 ст. 229 Кодекса.

ФИО1 до настоящего времени налоговая декларация по НДФЛ за 2022 год с заявленным имущественным налоговым вычетом в Инспекцию не представлена, как и в материалы дела не представлены доказательства о предоставлении в налоговый орган декларации по НДФЛ за 2022 года с заявленным имущественным налоговым вычетом, в связи с чем, довод заявителя об уменьшении суммы налога на сумму имущественного налогового вычета, предусмотренного ст. 220 НК РФ, является необоснованным.

Предусмотренные ст. 111 НК РФ обстоятельства, исключающие вину административного истца в совершении налогового правонарушения, отсутствуют. Также отсутствуют предусмотренные ст. 109 НК РФ обстоятельства, исключающие привлечение лица к налоговой ответственности.

Кроме того, суд учитывает, что налоговая проверка проведена с соблюдением процедуры, установленной Налоговым кодексом РФ, по результатам проведенной камеральной проверки налоговым органом составлен акт налоговой проверки № 8317 от 25.10.2023, форма и содержание которого соответствуют ст. 100 НК РФ, оспариваемое решение № 3660 от 16.06.2024 года вынесено уполномоченным должностным лицом налогового органа, с соблюдением порядка и сроков, установленных ст. 101 НК РФ, в связи с чем оснований для признания незаконным решения ИФНС России № 30 по г. Москве от 13.06.2024 N 3660 у суда не имеется.

На основании изложенного, руководствуясь ст. ст. 175-180 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении административного искового заявления ФИО1 * к ИФНС России № 30 по г. Москве о признании незаконным решения отказать.

Решение суда может быть обжаловано в Московский городской суд через Дорогомиловский районный суд г. Москвы в апелляционном порядке в течение месяца со дня изготовления решения суда в окончательной форме.

Мотивированное решение суда изготовлено 14 апреля 2025 года.

Судья И.М. Александренко