АРБИТРАЖНЫЙ СУД КРАСНОЯРСКОГО КРАЯ
ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ РЕШЕНИЕ
18 февраля 2025 года Дело № А33-22696/2024
Красноярск
Резолютивная часть решения объявлена «04» февраля 2025 года. В полном объеме решение изготовлено «18» февраля 2025 года.
Арбитражный суд Красноярского края в составе судьи Заблоцкой А.В., рассмотрев в
судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью
«КрасСтройКомплекс» (ИНН <***>, ОГРН <***>)
к Инспекции Федеральной налоговой службы по Советскому району г. Красноярска
(ИНН <***>, ОГРН <***>) о признании решения незаконным, в присутствии в судебном заседании:
от ответчика: ФИО1 – представителя по доверенности от 26.08.2024 № 2.4/33,
ФИО2 – представителя по доверенности от 17.12.2024 № 2.4/50,
при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания
ФИО3,
установил:
общество с ограниченной ответственностью «КрасСтройКомплекс» (далее – заявитель) обратилось в Арбитражный суд Красноярского края с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по Советскому району г. Красноярска (далее – ответчик) о признании решения Инспекции Федеральной налоговой службы по Советскому району г. Красноярска от 12.02.2024 № 354 незаконным. 19 февраля 2025 года
Определением от 09.09.2024 после устранения обстоятельств, послуживших основанием для оставления заявления без движения, заявление принято к производству, возбуждено производство по делу.
Заявитель, извещенный надлежащим образом о времени и месте судебного заседания путем размещения данной информации в установленном порядке в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет», в судебное заседание не явился. В соответствии с частью 1 статьи 123, частями 2, 3 статьи 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ) дело рассматривается в отсутствие заявителя.
Ответчик требования заявителя не признал по основаниям, приведенным в отзыве.
При рассмотрении дела установлены следующие, имеющие значение для рассмотрения спора, обстоятельства.
Общество с ограниченной ответственностью «КрасСтройКомплекс» в соответствии с положениями статьи 143 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) является плательщиком налога на добавленную стоимость.
Инспекция Федеральной налоговой службы по Советскому району г. Красноярска (далее – ИФНС по Советскому району г. Красноярска) в отношении общества в период с 19.07.2023 по 19.10.2023 проведена камеральная налоговая проверка уточненной (корректировочной № 2) налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 3 квартал 2020 года.
Код доступа к материалам дела -
По итогам проверки составлен акт налоговой проверки от 02.11.2023 № 9990.
По результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки налоговым органом приняты решения от 12.02.2024 № 354 об отказе в привлечении ООО «КрасСтройКомплекс» к ответственности за совершение налогового правонарушения, от 12.02.2024 № 4 об отказе в возмещении суммы налога на добавленную стоимость.
Оспариваемым решением ИФНС России по Советскому району г. Красноярска от 12.02.2024 № 354 обществу доначислен налог на добавленную стоимость (далее - НДС) в размере 9 498 499,00 руб. и предложено уменьшить сумму налога, излишне заявленного к возмещению в сумме 6 398 180,00 руб.
Решение от 12.02.2024 № 354 обжаловано заявителем в апелляционном порядке в Управление Федеральной налоговой службы по Красноярскому краю в части отказа в возмещении НДС в сумме 6 398 180,00 руб.
По результатам рассмотрения апелляционной жалобы общества УФНС по Красноярскому краю вынесено решение от 22.04.2024 № 2.12-16/08041@ об оставлении апелляционной жалобы ООО «КрасСтройКомплекс» без удовлетворения.
Не согласившись с вынесенными решениями ООО «КрасСтройКомплекс»» обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании решения Инспекции Федеральной налоговой службы по Советскому району г. Красноярска от 12.02.2024 № 354 незаконным.
Ответчиком в материалы дела представлен отзыв, согласно которому оспариваемое решение налоговый орган считает законным, обоснованным и не подлежащим отмене. Муниципальный контракт от 30.10.2019 № 0119300019219000014-0002, заключенный между Администрацией Рассветовского сельсовета и налогоплательщиком, является договором подряда и не носит инвестиционный характер. Денежные средства, полученные налогоплательщиком в качестве оплаты по указанному контракту, являются выручкой от реализации, следовательно, подлежат включению в налоговую базу по НДС. Таким образом, как указывает налоговый орган, внесение обществом изменений в счет-фактуру от 24.08.2020 № 54 путем исключения суммы НДС от реализации в рамках контракта от 30.10.2019 № 0119300019219000014-0002 за 3 квартал 2020 года не свидетельствует об отсутствии у ООО «КрасСтройКомплекс» обязанности по уплате НДС по спорным операциям.
Исследовав представленные доказательства, оценив доводы лиц, участвующих в деле, арбитражный суд пришел к следующим выводам.
В соответствии со статьей 123 Конституции Российской Федерации, статьями 7, 8, 9 АПК РФ, судопроизводство осуществляется на основе состязательности и равенства сторон.
В соответствии с частью 2 статьи 46 Конституции Российской Федерации решения и действия (бездействия) органов государственной власти, органов местного самоуправления, общественных объединений и должностных лиц могут быть обжалованы в суд.
Согласно статье 29 АПК РФ арбитражные суды рассматривают в порядке административного судопроизводства, возникающие из административных и иных публичных правоотношений экономические споры и иные дела, связанные с осуществлением организациями и гражданами предпринимательской и иной экономической деятельности.
Порядок рассмотрения дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц регулируется нормами главы 24 АПК РФ.
Согласно части 1 статьи 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для
осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.
Согласно части 4 статьи 198 АПК РФ заявление может быть подано в арбитражный суд в течение трех месяцев со дня, когда гражданину, организации стало известно о нарушении их прав и законных интересов, если иное не установлено федеральным законом. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.
Заявителем оспаривается решение Инспекции Федеральной налоговой службы по Советскому району г. Красноярска от 12.02.2024 № 354 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым заявителю доначислен НДС в размере 9 498 499,00 руб. и предложено уменьшить сумму налога, излишне заявленного к возмещению в сумме 6 398 180,00 руб. Решение УФНС России Красноярскому краю, которым жалоба общества оставлена без удовлетворения, вынесено 22.04.2024, получено заявителем 20.05.2024 согласно сведениям официального сайта Почты России (РПО 80095096201628). С настоящим заявлением в арбитражный суд налогоплательщик обратился 25.07.2024 согласно входящем штампу канцелярии Арбитражного суда Красноярского края, т.е. с соблюдением предусмотренного статьей 198 АПК РФ срока.
Частью 4 статьи 200 АПК РФ предусмотрено, что при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.
В силу части 2 статьи 201 АПК РФ для признания оспариваемого ненормативного правового акта (действий, бездействия) недействительным необходимо наличие одновременно двух условий - несоответствие его закону или иным нормативным правовым актам и нарушение им прав и охраняемых законом интересов субъектов в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности. Обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, возлагается на орган или лицо, которые приняли акт.
Из положений статей 198, 200, 201 АПК РФ следует, что для признания оспариваемых ненормативных правовых актов недействительными, решений и действий (бездействия) незаконными необходимо наличие одновременно двух условий - несоответствие их закону или иным нормативным правовым актам и нарушение ими прав и охраняемых законом интересов субъектов в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.
Согласно части 5 статьи 200 АПК РФ обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).
При этом, исходя из правил распределения бремени доказывания, установленных статьями 65, 198, 200 АПК РФ, обязанность доказывания факта нарушения своих прав и законных интересов возлагается на заявителя.
В предмет рассмотрения по настоящему делу входит соблюдение налоговым органом
процедуры проведения камеральной налоговой проверки.
На основании пункта 8 статьи 88 НК РФ при подаче налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, в которой заявлено право на возмещение налога, камеральная налоговая проверка проводится с учетом особенностей, предусмотренных настоящим пунктом, на основе налоговых деклараций и документов, представленных налогоплательщиком в соответствии с настоящим Кодексом.
Судом проверена процедура проведения налоговой проверки, оформления ее результатов налоговым органом, установлено соблюдение налоговым органом требований НК РФ и отсутствие нарушений существенных условий процедуры проверки, влекущих отмену оспариваемого решения.
Основанием для принятия оспариваемого решения послужил вывод налогового органа о неправомерности исключения налогоплательщиком в уточненной (корректировочной № 2) налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2020 года счета-фактуры № 54 от 24.08.2020, выставленного Администрации Рассветовского сельсовета в рамках муниципального контракта от 30.10.2019 № 0119300019219000014-0002, а также о неправомерности применения налогоплательщиком льготы по НДС, предусмотренной подпунктом 22 пункта 3 статьи 149 НК РФ.
В силу пункта 1 статьи 23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.
В целях надлежащего исчисления налогов законодательство о налогах и сборах предусматривает также, что налогоплательщик обязан вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, представлять налоговым органам и их должностным лицам необходимые для исчисления и уплаты налогов документы, в течение пяти лет обеспечивать сохранность данных бухгалтерского учета и других документов, подтверждающих полученные доходы (для организаций - и произведенные расходы) и уплаченные (удержанные) налоги (подпункты 3, 5 и 8 пункта 1 статьи 23 НК РФ).
Согласно статье 52 НК РФ налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот.
Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.
В соответствии с пунктом 1 статьи 39 НК РФ под реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.
Из подпункта 4 пункта 3 названной статьи следует, что не признается реализацией товаров, работ или услуг передача имущества, если такая передача носит инвестиционный характер (в частности, вклады в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ, вклады по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности), договору инвестиционного товарищества, паевые взносы в паевые фонды кооперативов)
Пунктом 1 статьи 153 НК РФ установлено, что налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) определяется налогоплательщиком в соответствии с настоящей главой в зависимости от особенностей реализации произведенных им или приобретенных на стороне товаров (работ, услуг).
Согласно пункту 2 названной статьи при определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.
В силу статьи 154 НК РФ, налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), если иное не предусмотрено настоящей статьей, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 105.3 настоящего Кодекса, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога
В соответствии со статьей 167 НК РФ, в целях настоящей главы моментом определения налоговой базы, если иное не предусмотрено пунктами 3, 7 - 11, 13 - 15 настоящей статьи, является наиболее ранняя из следующих дат: 1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав; 2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.
Пунктом 2 статьи 146 и статьей 149 НК РФ установлены перечни операций, не признаваемых объектом налогообложения НДС, а также не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения).
Так, согласно подпункту 22 п. 3 ст. 149 НК РФ не подлежат обложению НДС операции по реализации жилых домов, жилых помещений, а также долей в них.
В соответствии с подпунктом 23.1 пункта 3 статьи 149 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) на территории Российской Федерации услуги застройщика, оказываемые на основании договора участия в долевом строительстве, заключенного в соответствии с Федеральным законом от 30.12.2004 № 214- ФЗ «Об участии в долевом строительстве многоквартирных домов и иных объектов недвижимости и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации», согласно которому объектами долевого строительства являются жилые дома либо входящие в состав многоквартирных домов жилые и (или) нежилые помещения, машино-места. Положения настоящего подпункта не применяются в отношении услуг застройщика, оказываемых при строительстве помещений, предназначенных для временного проживания (без права на постоянную регистрацию).
Как следует из материалов дела, заявителем 19.07.2023 в налоговый орган представлена уточненная налоговая декларация по НДС за 3 квартал 2020 года (номер корректировки - 2). При предоставлении указанной декларации плательщиком из состава реализации исключен счет-фактура от 24.08.2020 № 54 на сумму 44 991 348,89 руб., выставленный Администрации Рассветовского сельсовета в рамках муниципального контракта от 30.10.2019 № 0119300019219000014-0002. С возражениями налогоплательщиком представлен счет-фактура от 24.08.2020 № 54 с указанием реализации без выделенной суммы НДС. Согласно пояснениям обществом ошибочного не применена льгота по НДС, предусмотренная подпунктом 22 пункта 3 статьи 149 НК РФ.
В обоснование заявленных требований налогоплательщик указывает, что инспекцией дана неверная оценка правоотношениям по муниципальному контракту от 30.10.2019 № 0119300019219000014-0002, заключенному с Администрацией Рассветовского сельсовета, поскольку указанный контракт является не договором строительного подряда, а инвестиционным договором на строительство объектов недвижимости, являющимся по своей правовой природе договором купли-продажи. По мнению заявителя, передача построенных в рамках муниципального контракта квартир является реализацией, вследствие чего налогоплательщик в порядке подпункта 23.1. пункта 3 статьи 149 НК РФ освобождается от уплаты НДС.
Вопреки доводам заявителя, налоговый орган указывает, что контракт от 30.10.2019 № 0119300019219000014-0002 по своей правовой природе является договором подряда, следовательно, доход, полученный заявителем в качестве оплаты по указанному контракту,
облагается НДС и подлежит включению в налоговую базу.
Судом установлено, что между Администрацией Рассветовского сельсовета (инвестором) и ООО «КрасСтройКомплекс» (застройщиком) заключен муниципальный контракт от 30.10.2019 № 0119300019219000014-0002 на приобретение 48 жилых помещений путем инвестирования в строительство многоквартирного дома в п. Рассвет Бирилюсского района, для последующего предоставления гражданам переселяемых из аварийного жилищного фонда. Контракт заключен по результатам электронного аукциона в соответствии с положениями Федерального закона от 05.04.2013 № 44-ФЗ «О контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд» (далее – Закон о контрактной системе).
Согласно пункту 2.2 указанного контракта инвестор поручает и обязуется оплатить строительство Объекта, указанного в п. 1.2. настоящего контракта, а Застройщик обязуется выполнить работы и совершить все необходимые действия по созданию Объекта в соответствии с условиями настоящего контракта и «Описание объекта закупки», являющемся неотъемлемой частью настоящего контракта и передать Объект Инвестору.
Контракт заключается в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации, Федеральным законом от 25.02.1999 № 39-ФЗ «Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капиталовложений» с учетом особенностей, установленных Федеральным законом от 05.04.2013 № 44-ФЗ «О контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд» (пункт 2.3 контракта).
В соответствии с пунктом 3.1 цена контракта составляет 99 980 775 (Девяносто девять миллионов девятьсот восемьдесят тысяч семьсот семьдесят пять) рублей 32 копейки. Финансирование контракта осуществляется за счет средств бюджета Рассветовского сельсовета. Цена контракта является твердой и определена на весь срок исполнения контракта. Цена контракта может быть изменена в случаях, предусмотренных ч. 1 ст. 95 Федерального закона от 05.04.2013 № 44-ФЗ «О контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд». Цена контракта включает в себя все расходы (затраты), необходимые для исполнения обязательств по контракту, в том числе уплату налогов, сборов и других обязательных платежей. Кроме того, в цену контракта включаются затраты по содержанию и охране Объекта (квартир/ы) до момента передачи квартир Инвестору.
Из дополнительного соглашения от 30.10.2019 № 1 следует, что финансирование контракта осуществляется за счет средств бюджета Рассветовского сельсовета Бирилюсского района. Цена контракта является твердой и определена на весь срок исполнения контракта. Цена контракта может быть изменена в случаях, предусмотренных частью 1 ст. 95 Закона о контрактной системе. Цена контракта включает в себя все расходы (затраты), необходимые для исполнения обязательств по контракту, в том числе уплату налогов, сборов и других обязательных платежей. Кроме того, в цену контракта включаются затраты по содержанию и охране Объекта (квартир/ы) до момента передачи квартир инвестору.
В пункте 4.2 контракта определено, что застройщик не позднее 10 дней после получения разрешения на ввод в эксплуатацию жилого дома в эксплуатацию обязан направить Инвестору сообщение о завершении строительства жилого дома и о готовности Объекта к передаче. Сообщение должно быть направлено по почте заказным письмом с описью вложения и уведомлением о вручении по почтовому адресу Инвестора или вручено лично под расписку.
На основании пункта 4.3 контракта застройщик в течение 45 дней после получения разрешения на ввод в эксплуатацию жилого дома, передает Инвестору Объект и необходимые документы.
Инвестор, получивший от Застройщика сообщение о готовности к передаче Объекта и пакет документов, предусмотренный в п.4.3., обязан приступить к его принятию Объекта в течение двух недель со дня получения указанного сообщения и полного пакета документов,
указанного в п.4.3. настоящего контракта. Результаты приемки Объекта оформляются актом приема-передачи по форме, прилагаемой к настоящему контракту (приложение № 3) (пункт 4.4 контракта).
По условиям пункта 4.7 муниципального контракта акт приема-передачи Объекта оформляется в 4-х экземплярах (2 экземпляра для Инвестора и по одному экземпляру для Застройщика и Управления Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Красноярскому краю) и подписывается Сторонами только после предоставления Застройщиком обеспечения гарантийных обязательств.
Согласно статье 1 Федерального закона от 25.02.1999 № 39-ФЗ «Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений» (далее - Закон № 39-ФЗ) инвестиции - это денежные средства, ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные права, иные права, имеющие денежную оценку, вкладываемые в объекты предпринимательской и (или) иной деятельности в целях получения прибыли и (или) достижения иного полезного эффекта; инвестиционная деятельность - вложение инвестиций и осуществление практических действий в целях получения прибыли и (или) достижения иного полезного эффекта.
В силу абзаца 2 статьи 2 Закона № 39-ФЗ настоящий Федеральный закон не распространяется на отношения, связанные с вложениями инвестиций в банки и иные кредитные организации, а также в страховые организации, которые регулируются соответственно законодательством Российской Федерации о банках и банковской деятельности и законодательством Российской Федерации о страховании, а также на отношения, которые связаны с привлечением денежных средств граждан и юридических лиц для долевого строительства многоквартирных домов и (или) иных объектов недвижимости на основании договора участия в долевом строительстве и регулируются Законом № 214-ФЗ.
В соответствии с абзацем 3 статьи 1 Закона № 39-ФЗ предметом инвестиционной деятельности является вложение инвестиций и осуществление совместно субъектами инвестиционной деятельности действий в целях получения прибыли и (или) достижения иного полезного эффекта.
Согласно пункту 4 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 11.07.2011 № 54 «О некоторых вопросах разрешения споров, возникающих из договоров по поводу недвижимости, которая будет создана или приобретена в будущем» при рассмотрении споров, вытекающих из договоров, связанных с инвестиционной деятельностью в сфере финансирования строительства или реконструкции объектов недвижимости, судам следует устанавливать правовую природу соответствующих договоров и разрешать спор по правилам глав 30 («Купля-продажа»), 37 («Подряд»), 55 («Простое товарищество») Кодекса и т.д.
Если не установлено иное, судам надлежит оценивать договоры, связанные с инвестиционной деятельностью в сфере финансирования строительства или реконструкции объектов недвижимости, как договоры купли-продажи будущей недвижимой вещи. Право собственности на объекты недвижимости возникает у лиц, заключивших договор купли-продажи будущей недвижимой вещи (включая случаи, когда на такого рода договоры распространяется законодательство об инвестиционной деятельности), по правилам пункта 2 статьи 223 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее – ГК РФ), то есть с момента государственной регистрации в ЕГРП этого права за покупателем.
Между тем, приведенные разъяснения касаются вопросов применения норм гражданского законодательства, которые, исходя из квалификации договора, могут определять права и обязанности покупателя и продавца, подрядчика и заказчика и т.д., а также порядок применения мер гражданско-правовой ответственности.
В рассматриваемом случае с точки зрения налогового законодательства следует руководствоваться понятием реализации в смысле НК РФ.
Согласно части 1 статьи 702 ГК РФ по договору подряда одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать
ее результат заказчику, а заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его.
Согласно статье 706 ГК РФ, если из закона или договора подряда не вытекает обязанность подрядчика выполнить предусмотренную в договоре работу лично, подрядчик вправе привлечь к исполнению своих обязательств других лиц (субподрядчиков). В этом случае подрядчик выступает в роли генерального подрядчика.
В соответствии с пунктом 1 статьи 740 ГК РФ, по договору строительного подряда подрядчик обязуется в установленный договором срок построить по заданию заказчика определенный объект либо выполнить иные строительные работы, а заказчик обязуется создать подрядчику необходимые условия для выполнения работ, принять их результат и уплатить обусловленную цену.
Согласно статье 763 ГК РФ по государственному или муниципальному контракту подрядчик обязуется выполнить строительные, проектные и другие связанные со строительством и ремонтом объектов производственного и непроизводственного характера работы и передать их заказчику, а заказчик обязуется принять выполненные работы и оплатить их или обеспечить их оплату.
Пунктом 4 статьи 753 ГК РФ сдача результата работ подрядчиком и приемка его заказчиком оформляются актом, подписанным обеими сторонами.
Таким образом, условия контракта предусматривают авансирование и фактическую оплату по мере выполнения этапов работ, после выставления выполненных работ, что не соотносится с правовой природой инвестиционной деятельности и является подтверждением отсутствия со стороны заказчика вложения денежных средств (инвестиций) в объекты строительства и соответствует условиям договора подряда. Также муниципальный контракт предусматривает предоставление обеспечения исполнения контракта и гарантийных обязательств в виде банковской гарантии.
В рамках заключенного муниципального контракта обществом и администрацией подписаны акты о приемки выполненных работ по форме КС-2 от 24.08.2020, от 15.11.2020, согласно которым застройщиком инвестору к принятию предъявлены общестроительные работы, работы по проводке внутренней сети водопровода и канализации, работы по проводке отопления и вентиляции, электромонтажные работы. Обществом администрации по результатам выполненных строительных работ выставлены счета-фактуры от 24.08.2020 № 54, от 25.12.2020 № 137.
В актах приемки выполненных работ и выставленных в адрес инвестора (заказчика) счетах-фактурах обществом суммы НДС начислены и выделены к оплате.
Следовательно, строительство дома осуществлялось с выполнением работ силами общества за счет средств, полученных от администрации, в связи с чем основании пункта 1 статьи 154 НК РФ данные средства квалифицируются как оплата в счет выполнения работ (оказания услуг) по договору и включаются в налоговую базу по НДС.
Учитывая изложенное, и принимая во внимание, что предметом контракта от 30.10.2019 № 0119300019219000014-0002 является фактически строительство объекта недвижимости в соответствии с условиями контракта и в установленные контрактом сроки, при исполнении обязательств по контракту общество осуществляло непосредственное выполнение строительно-монтажных работ, строительные работы выполнены на возмездной основе, финансирование контракта осуществлялось средствами бюджета Рассветовского сельсовета Бирилюсского района, цена контракта представляет стоимость работ по строительству (созданию) объекта, а не стоимость услуг застройщика,соответственно, денежные средства, полученные от муниципального образования в качестве оплаты за выполнение работ, подлежат включению в налоговую базу по НДС.
Таким образом, оснований для применение льготы, предусмотренной подпунктами 22, 23.1 пункта 3 статьи 149 НК РФ, у заявителя при подаче уточненной налоговой декларации за 3 квартал 2020 года не имелось, суд признает решение ИФНС России по Советскому району г. Красноярска от 12.02.2024 № 354 законным и обоснованным, вследствие чего требования заявителя удовлетворению не подлежат.
Согласно части 1 статьи 110 АПК РФ судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны.
Учитывая результат рассмотрения настоящего спора, судебные расходы по уплате государственной пошлины подлежат отнесению на заявителя.
Настоящее решение выполнено в форме электронного документа, подписано усиленной квалифицированной электронной подписью судьи и считается направленным лицам, участвующим в деле, посредством размещения в установленном порядке в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» в режиме ограниченного доступа. По ходатайству лиц, участвующих в деле, копии решения на бумажном носителе могут быть направлены им в пятидневный срок со дня поступления соответствующего ходатайства заказным письмом с уведомлением о вручении или вручены им под расписку.
Руководствуясь статьями 110, 167 – 170 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Красноярского края
РЕШИЛ:
в удовлетворении заявления отказать.
Разъяснить лицам, участвующим в деле, что настоящее решение может быть обжаловано в течение месяца после его принятия путём подачи апелляционной жалобы в Третий арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Красноярского края.
Судья А.В. Заблоцкая